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从食品安全看社会责任会计
一、案例背景
2011年3月15日，央视曝光了河南济源双汇食品有限公司连续多年收购由“瘦肉精”养殖的所谓“加精”猪，尿检等检测程序形同虚设。受此消息影响，双汇发展股票跌停，其声誉大受影响。不久农业部责成河南等农牧部门严肃查办这一事件，北京华联、家乐福等连锁超市双汇肉类食品开始陆续下架。
二、案例介绍
3月15日上午9时许，央视新闻频道播出《每周质量报告》3·15特别行动——《“健美猪”真相》，节目曝光了“养猪户添加违禁药‘瘦肉精’，监管部门收钱放行，经纪人联络其中，下游厂家有意收购”的乱象。在河南孟州市、沁阳市、温县和获嘉县等地，用“瘦肉精”喂出来的“健美猪”，钻过当地养殖环节的监管漏洞，进入贩运环节。每头猪花两元钱左右就能买到号称“通行证”的检疫合格等三大证明，再花上一百元打点河南省省界的检查站，便可以一路绿灯送到南京一些定点屠宰场，无需检测“瘦肉精”，每头猪交10元钱就能得到一张“动物产品检疫合格证明”。有了这张证明，用“瘦肉精”喂出来的所谓“健美猪”就能堂而皇之地进入南京市场销售。更令人不安的是，这种用瘦肉精喂食的猪，还堂而皇之地流入了肉食行业的龙头老大、以“十八道检验、十八个放心”著称的河南双汇旗下的济源双汇食品有限公司。按照该公司规定，十八道检验并不包括“瘦肉精”检测。
知名企业为逐利置公共安全于不顾，养殖、贩运、屠宰和销售等四大环节的监管部门对违禁药品一路绿灯，蚕食着公众对涉事企业的信任以及食品安全领域政府部门几近透支的公信力。节目播出后，上市公司双汇发展午后即跌停，当晚，双汇发展还发布了停牌公告。当日，尚处在舆情发端阶段的事件被报道转载达525篇次，善于捕捉舆论热点的网媒也纷纷出炉相关专题，新浪财经制作专题《双汇使用含瘦肉精猪肉》、凤凰网发布专题《双汇卷入瘦肉精丑闻》、搜狐“第3方”栏目的专题名称更是犀利——《威风“瘦肉精”——事前“高度近视”，事后“高度重视”》。网民回应中不出意外地出现齐声同斥。在新浪、搜狐等网络论坛上，有关该节目的视频和文字直播的点评在一个小时内便达到近千条。一位网友说，“我原来以为像双汇这种大企业还是安全可靠的，一直都只买它的肉吃，没想到他们也这么坑人。”搜狐绵阳一网友则留言：“简直是拿人们的生命健康开玩笑！恳请有关部门严厉打击之！” 31日双汇集团在漯河召开万人职工大会，总结瘦肉精事件教训。但是双汇集团董事长万隆公开表示，双汇是在替生猪养殖业不规范经营受罚，逃避责任，引起生猪养殖业者不满，至此事件再次升级。
三、案例分析
双汇“瘦肉精”事件，发生后，引起社会广大反响，大家在痛心之余，都在思考探索企业如何才能切实履行起自己的社会责任，同时也迫切期待构建中国企业社会责任体系本文拟从会计的视角出发，以 三鹿奶粉事件 为警示，分析构建中国社会责任会计体系面临的问题，并提出解决的对策，以进一步促进企业社会责任的落实。
社会责任会计是对企业行为所引起的社会和经济后果，尤其是对社会带来的不利影响进行确认、计量、记录、报告和分析，以利于企业正确抉择经营方针，客观评价经营成本和充分披露社会责任的履行情况，社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系作为社会责任并以此为中心而展开的会计。企业的社会责任除了缴纳税费以外，还应该包括其他社会责任 关于企业对社会的责任的具体内容，美国全国会计师协会所属企业社会行动会计委员会曾归纳如下四个方面：（1）参与社区活动，包括一般的慈善事业、大众及私人交通、保健服务、住宅问题、协助解决个人和企业的问题、社区规划、义务劳动、教育等；（2）人力资源开发，包括就业、训练计划、提升决策、持续雇佣、酬劳、工作环境、工作丰富化和沟通等 ；（3）
资源的利用及环境的维护，包括空气、水、噪音、固体废弃物、稀有资源的利用、开发新能源等、（4）提供产品或劳务，包括产品的标识和包装上的清晰与完整、产品保证条款、对消费者抱怨的反应、消费者教育、产品质量、产品安全广告的内容和频率等。社会责任会计在国外已经建立了较为完备的体系且得到较大发展，屡见报端的一些进口商品招回以及研发环境污染最小的产品等就是很好的例证 而在中国虽然已有一些企业星星点点地应用，但至今尚未形成一套完善的社会责任会计体系 比如，中国没有社会责任会计方面的准则，致使无法统一规范社会责任会计核算的对象及披露形式，社会责任会计核算与信息披露的可操作性差[1]从 三鹿奶粉事件 的发生以及中国社会责任会计的现状，暴露出构建中国社会责任会计体系过程中的一些新问题 主要表现在：企业社会责任意识淡薄 国家对企业社会责任监管不到位 社会责任会计体系不完善这三个方面：
（一）企业社会责任意识淡薄
双汇瘦肉精事件造成了不良的国际影响，笔者认为，双汇瘦肉精事件发生的主要原因是企业社会责任意识淡薄，主要表现在：
1.缺乏诚信意识 推卸社会责任
（1）缺乏诚信意识。企业诚信指的是企业在生产经营过程中所具有的诚实 守信的一种伦理道德 这种伦理道德是人们在通往市场之前必须拥有的 但是，中国近年来发生的一些事件，让人怀疑企业是否具备了这张前往市场的 通行证 突出表现在：不守信用，恶意逃废银行债务；不讲信誉，相互之间拖欠货款；合同违约严重，利用合同进行欺诈；财务信息严重失真；假冒伪劣盛行，制假贩假猖獗，食品药品行业为，食品添加剂超标且个别甚至有毒，严重侵害人的健康，药品 首家认定 新药低水平重复申报 虚假药品信息等现象并不少见；在履行环境保护义务方面，一些企业见利忘义 向土地 水体 大气排放 倾倒有毒物质造成重大环境污染，有的甚至造成人身伤亡的严重后果
（2）推卸社会责任 搞危机公关。双汇瘦肉精事件发生后，企业没有在第一时间公开向社会致歉、并主动诚恳的承贷因为瘦肉精给大社会带来的危害向大家赔偿等，而是在大搞危机公关：a、三次万人职工大会处在“瘦肉精危机中的双汇集团在河南漯河召开“万人职工大会”，集团董事长万隆再次向消费者致歉，并称双汇因“瘦肉精”时间受损超过121亿元。半个月影响销售额15亿元；b、双汇领导大嚼火腿双汇产品因瘦肉精事件下架2多天后，区域经理为证明自己的东西没问题而现场大吃火腿肠，算是典型的危机公关；c、大规模销毁生猪肉；d、发表道歉信。这样的公关并没有得到公司预期的效果，反而相反，由于社会已经对双汇集团失去最基本的信任，并且公司的出台的相关策略中没有相关的监督，无法保障政策落到实处，从前到后，只字未提关于赔偿的事宜，所有双汇所做的一切并没有得到社会的接受，所以在公司的区域主管在超市大吃双汇火腿肠以证明双汇火腿肠已经安全时，却遭到社会人的冷眼。
（二）国家对企业社会责任监管不到位企业履行社会责任
企业内部针对社会责任履行情况的监管工作互动性不够，监管部门缺位，被监管部门没有很好定位，导致管理监督不到位，甚至出现混乱状态 某些行业组织，在操作上偏离服务行业和社会 维护市场和社会秩序 反映诉求和联系民众的宗旨，没有起到沟通政府 企业（行业）和市场的桥梁与纽带作用，而是直接染指市场或经济活动，屈从或追逐利益，以致造成恶劣的社会影响。执政为民和全心全意为人民服务的宗旨意识不强 近年来，一些重大生产安全事故和食品安全事故的发生，让我们看到，一些党员干部缺乏执政为民和全心全意为人民服务的宗旨意识 大局意识 忧患意识 责任意识，作风漂浮 管理松懈 工作不扎实，有的甚至对群众呼声和疾苦置若罔闻，对关系群众生命安全这样的重大问题麻木不仁。
（三）社会责任会计体系不完善
1.缺乏对社会责任会计理论框架系统的研究 社会责任会计理论框架包括：社会责任会
计的内涵与本质 社会责任会计的目标 社会责任会计的假设与基本原则以及社会责任会计的对象与要素 首先，目前对社会责任会计概念的研究较少且不够严详，如社会责任会计究竟有哪些要素还存在严重分歧，社会成本 社会效益究竟包括哪些内容还远没有形成共识；其次，由于目前研究主要从传统经济模式或末端治理模式角度研究社会责任会计问题，对社会责任会计要素及会计概念的研究很难体现中国现阶段经济社会发展的总体要求。
2.社会责任会计核算体系不够完善 首先，没有确立相应社会责任会计核算内容；其次各种计量方法自成体系 目前主要方法有：客观历史成本与主观分析相结合的方法 机会成本法 替代品评价法 社会公正法 预防成本法 调查分析法等，但迄今为止还没有形成一套行之有效的计量方法体系[3]
3.社会责任会计报告体系不够规范完整 实务界关于企业披露相关的社会责任会计信息，只是停留在原始的自发阶段，十分不规范和不完整 现有的会计报表体系对企业的社会贡献（上缴利税 劳动就业率 全员劳动生产率）情况反映不足，无法满足国家管理部门对企业会计信息的需求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。
四、研究结果与建议
根据上述对双汇瘦肉精事件的分析，我们可以明显看到现代企业社会责任会计的不健全或者监督不力，给企业本身、给社会带来了多么大的伤害，企业要做的不仅是认识到社会责任会计的重要性，更要从行动上严格遵照国家相关法律法规，将社会责任会计实施到底，切实保护到广大消费者的利益，也从而保护了企业本身。从上述问题的讨论与分析中，可以得出以下两个方面的建议。
（一）提高企业社会责任意识
1.宣传与惩戒并举 建立诚信信息库 增强企业的社会责任意识，首先要重视正面典型的宣传，对不负责任的企业及时曝光；加大对社会责任意识缺失企业的处罚力度，通过经济 行政 法律等多种手段，增加企业不履行社会责任的成本 对此，浙江省在 2008 年首先推出 企业信用预警制度制度规定，监管部门对企业失信行为应及时通过网站 短信平台及公众媒体，向企业 相关部门及社会公众披露 发布预警信息 另外，应鼓励企业把自己的信用信息输入社会信用数据中心，主动接受信用评级，经评审核定信用等级后，可享受相应信用级别的优惠待遇，在诚信网上可公布名单，提升守信者的信用知名度[5]
2.限制企业投机行为。一方面应该控制商品的销售价格，另一方面应该限制企业非制造成本的费用化支出，以科学消费观引领科学发展观 就广告费（属期间费用，为非制造成本）来说，广告的本来作用是激发和诱导消费者，而不是让企业通过广告来投机 许多商家利用广告大肆给商品做宣传，广告费占销售成本的比例不断扩大，一些企业的广告支出高得惊人 由于广告支出并不是商品的实体性支出，不构成商品的实体，甚至无助于商品实体功能，过高的广告费还不利于人们树立科学消费的观念，也不利于企业 政府等落实科学发展观 所以，国税函[2008]159 号文件规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 此外，笔者认为根据权责发生制基础以及可比性 重要性和客观性等会计信息质量的要求，广告费应该列为企业的一项资本支出，作为无形资产，以一定的方法在其有效期内摊销[6]，以限制企业集中性 高频度的广告行为
3.行业管理与企业自我约束有机结合（1）加强行业管理。一方面要充分发挥行业协会的作用，引导行业健康发展行业协会应清理潜规则，确立符合中国国情 符合中国传统二 构建中国社会责任会计体系的几点建议不违背国家法律和国际惯例的商事习惯，关门自律择善而从 另一方面要完善行业自律公约的法律效力 中国目前针对行业自律公约效力的法律规定少之又少，法律规范的缺失必然引
起实践中无法可依的混乱状态，引起执法上的不统一，这对推动和完善行业自律管理，促进行业自律管理的有序发展极为不利。
（2）企业自我约束。一方面企业应加大在自我监督方面的人力 物力等的投入，给予企业内部监督部门应有的地位和重视程度 另一方面企业应该树立正确的价值观 当自己的产品或企业发生损害顾客利益的危机时，必须勇敢地为自己产品负责 为受害者负责 为所在国家负责
（二）加强国家对企业社会责任的监管
1.对法律进行必要的补漏 只有从法律制度上堵住监管漏洞，建立一个协调高效 权责一致 问责明晰的监管机制，类似双汇瘦肉精的安全事故才不会重演。就企业社会责任的方方面面而言，只有积极制定弥补措施，从严监管，才能为社会责任会计体系的构建创造良好的法律环境
2.废除免检制度。日前，国家终止了所有食品企业的免检产品资格，这个实施八年的制度终于寿终正寝了 不过这仅仅是在食品行业取消免检资格 食品商务网有文章认为，电子监管码、Q认证、产品免检、名牌评选等所有规定都无据可依，这些名目各异的许可权变成了敛财工具，继食品免检制度废除后，国家应进一步提高商品免检的门槛3.强化党员干部执政为民 服务社会的意识 应采取切实可行的措施对党员干部严格要求，严格教育，严格管理 严格监督 让党员干部真正做到亲民 爱民 为民 只有执政为民服务社会的意识加强了，党员干部才能做到知民情 解民忧为民利、办实事、办好事。
（三）构建完善的社会责任会计体系
1.切实加强社会责任会计理论体系框架研究 主要是结合会计学 循环经济学 资源经济学 生态经济学 管理学等多学科综合知识，借鉴国外成功经验，立足于中国国情，以会计学基本理论为基础来研究建立中国社会责任会计理论体系框架，阐明社会责任会计目标 会计要素与概念体系 在厘清企业产品成本的构成 企业资源的价值构成与价格确定方法以及企业资源损失的构成 确认 计量原理与方法的基础上，研究社会责任成本 社会责任负债和社会责任效益的构成 确认 计量原理和方法
2.科学构建中国社会责任会计核算体系
（1）合理确定社会责任会计的核算内容 不同行业企业的社会责任内容有着较大的区别，这不便于企业间会计信息的比较，但具体到某一行业的不同企业，其应承担的社会责任项目却基本相同或类似，因此，在未来社会责任会计发展过程中，将全社会的企业划分为若干类型的行业，并将该企业归入与之相对应的行业，对行业内的核算内容和方式进行具体规定并实现标准化，这是完全可能的，同时也是一种必然的发展趋势
（2）灵活选择计量方法 在计量方法的选择上，目前应考虑如下情况，第一，计量方法的选择一定要与中国国情相结合 第二，社会责任会计提供的信息主要是非财务信息，因此，在计量单位和计量方法上也应该突破传统会计的模式，应采取比较现实 灵活的做法，即在计量单位上实行多元化：可用货币计量的，采用货币计量，无法用货币计量的采用实物等计量；在计量方法上灵活化：可计量的采用货币或实物计量，无法计量或无法充分计量的，采用文字加以说明
3.有效建立规范的社会责任会计报告体系
（1）企业社会责任报告应披露的主要内容包括：税费上缴情况 人力资源的开发与使用情况 产品质量及相关服务情况 其他相关社会责任履行情况（比如，实施安全生产 污染治理 生态恢复和环境保护 对社区作出贡献以及企业对政府履行义务的情况）
（2）报告以会计基础型披露方法为主 对于企业承担的社会责任，如果是可以确认和进行数据计量的，则应尽量选用定量指标加以反映，因为定量指标的客观性和可比性比较强，对于确实无法进行定量反映的，也可以定性披露中国社会责任会计事业方兴未艾。
三 结束语
中国社会责任会计事业方兴未艾，只有探索出具有中国特色的社会责任会计体系，才能充分披露企业社会责任的履行情况，有效遏制三鹿奶粉事件类似事件的发生。
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