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广州市南沙区出口货物视同内销征税操作须知
一、适用范围
出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物 1．国家规定出口退税率为零的货物；
2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物； 3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物
1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期内向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
上述在货物报关出口之日（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期是指：
（1）外贸企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的申报期的，首个申报期为当月申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月的申报期的，首个申报期为下月申报期；
（2）生产企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的免抵退税申报期的，首个申报期为当月“免抵退”税申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月“免抵退”税申报期的，首个申报期为下月“免抵退”税申报期。
2．虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物
1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
（1）出口货物报关单（出口退税专用）；（2）出口发票；（3）•代理出口货物证明‣。
2．出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起210天内收汇核销的出口货物（已获批准延期收汇的除外）。
（四）出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物 1．受托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起60天内向税务机关申报开具•代理出口货物证明‣的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
2．虽在规定限期内向税务机关申报开具•代理出口货物证明‣，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物（已在国内完税的出口货物除外）。
（五）生产企业出口的除以上四类视同自产产品以外的其他外购货物。
二、出口货物视同内销征税具体操作要求
当出口企业发生出口货物视同内销征税的情况，应自收到税务管理分局发出•广州市出口型生产（外贸）企业出口视同内销征税通知书‣（以下简称•视同内销征税通知书‣）的次月如实申报纳税；如需进行进项税额调整的或出口退(免)税申报调整的，应按规定调整进项税额或出口退(免)税。
（一）计算公式
1．一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
2．一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
征收率按照增值税小规模纳税人的征收率3%[2008年12月31日以前出口的货物（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准）按外贸企业4%、生产企业6%]计算。
3．出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。
“出口货物离岸价”是指出口发票计算的离岸价（FOB）。若出口发票不能如实反映离岸价的，纳税人按照实际离岸价申报，主管税务机关依法予以核定。
（二）出口货物视同内销纳税申报操作要求
1．一般纳税人以一般贸易出口货物视同内销征税的，在“企业电子报税管理系统”（以下简称“电子申报软件”）增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第4栏 “未开具发票”销售收入反映。
2．一般纳税人以进料加工复出口货物视同内销征税的，在“电子申报软件”增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第11栏简易征收未开具发票销售收入反映。
3．小规模纳税人出口货物视同内销征税的，对上门申报的小规模纳税人，应在2005版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第1栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额”反映；对网上申报的小规模纳税人，应在旧版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第3栏“应税货物或劳务”反映。
4．生产企业自产的应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定进行消费税申报。消费税纳税申报使用统一的•消费税纳税申报表‣，应税消费品涉及多个消费税税目的，按不同税目分项目在申报表中填列“应税销售额（数量）”，具体表格及填写说明可登陆广州市国税网站（http://www.daodoc.com）“办税指南—下载专区—业务表格—流转税类—消费税纳税申报表”项下下载。
（三）进项税额调整的操作要求
1．一般纳税人发生出口货物视同内销征税的情况，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。2．一般纳税人发生以进料加工复出口货物视同内销征税的情况，必须在纳税申报的当月进行“进项税额转出”处理，将货物的进项税额转入成本科目，无法准确划分需转出进项税额的，应按照•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣第二十三条及•财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知‣（财税„2005‟165号）第四条处理，即纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
3．一般纳税人的外贸企业发生以一般贸易出口出口货物视同内销征税的情况，已向税务机关申报出口退（免）税并提交了增值税专用发票的，应根据下列情况分别操作：
（1）如增值税专用发票全额不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章。外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；同时在下期增值税纳税申报中进行进项抵扣申报。
外贸企业在增值税专用发票认证当期已将其认证信息导入“电子申报软件”并分类设为“暂（或永远）不抵扣”，在进行进项抵扣时，应在未生成当月申报表前通过“电子申报软件”—“进项发票管理”—“防伪税控进项专用发票管理”查询并选择发票，然后点击“分类”—“将当前所选发票分配报税期间”设置发票的申报抵扣月份，即可在申报表“防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细”中反映，构成申报抵扣所属月份的进项税额。
（2）如增值税专用发票部分不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章，并出具•不予退（免）税出口货物进项税额汇总表‣。
外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；在下期增值税纳税申报中，根据主管税务机关出具的•不予退（免）税出口货物进项税额汇总表‣进行进项抵扣调整，在增值税纳税申报表附表二（本期进项税额明细）“进项税额转出额”的第21栏“其他”栏，通过负数反映需调整的进项税额。
（四）出口退（免）税申报调整的操作要求
1.生产企业已申报退税或已办理退税的出口货物，经主管税务机关审核决定不予退（免）税的，应调整免抵退税额。具体操作如下：
（1）一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物，在免、抵、退税申报时申报负数出口记录，作单证收齐、信息收齐操作；相应的正数记录，作单证收齐、信息收齐操作。
（2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口第一条所述货物, 在免、抵、退税申报时申报负数出口记录，作单证收齐、信息收齐操作。如手册未在税务机关办理核销的，须在免、抵、退税申报中冲减对应的进口原材料和出口纪录；如手册已核销的，须按已核销手册的实际分配率计算应税出口货物对应的进口原材料，并以模拟手册同时进行出口、进口记录的免、抵、退税申报。
2.外贸企业对已申报退税或已办理出口退税的，应按税务机关要求在规定的时间内向调整已申报数据或补缴已退税款。具体操作如下：
（1）已申报退税未办理退库的，由外贸企业按规定申请人工调整已申报数据，税务机关在出口退税审核系统调整已申报数据。
（2）已办理出口退税的，外贸企业按规定补缴已退税款。
广州南沙开发区国家税务局
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