会计准则新旧比较与衔接_新旧准则比较与衔接

其他范文时间：2020-02-27 20:19:50 收藏本文下载本文

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资料一

会计准则新旧比较与衔接

一、存货1、2、3、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本取消了确定发出存货成本的后进先出法商品流通企业的进货费用也应计入存货成本

新旧衔接：根据新准则规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表的影响金额在首次执行日均不再追溯调整，而将各项存货的帐面余额作为首次执行日的存货成本。

二、长期股权投资

1、改变了投资准则的范围。原投资准则规范了所有权益性、债权性投资的核算；新准则仅规范对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2、改变了权益法的会计处理。

（1）新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，并且仅要求对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产份额的部分进行调整，其中属于商誉的部分，不调整初始投资成本；

（2）新准则要求考虑取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值的差额对被投资单位净利润的影响进行调整后确

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认投资损益。对于投资企业与其联营企业及合营企业发生的未实现内部交易损益应予抵销；

（3）关于应分担被投资单位超额亏损的确认，原准则规定以长期股权投资的账面价值减记至零为限；新准则规定在长期股权投资的基础上，还需要考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及投资合同或协议的约定。

（4）增加了共同控制经营及共同控制资产的会计处理。

新旧衔接：对已经持有的子公司长期投资，对其原帐面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法的损益调整及股权投资准备等进行追溯调整。持有的对联营企业及合营企业长期股权投资，应按规定对其帐面价值进行调整。属于《金融工具确认和计量》规范的金融资产的，应按照规定重分类。

三、投资性房地产

1、新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算的反映，通常采用成本模式进行后续计量，只允许在满足特定的条件下，才可以采用公允价值模式。

新旧衔接：首次执行准则时，应根据定义对资产进行重新分类。采用公允价值模式的，按照首次执行日的公允价值作为入帐价值，与原帐面价值之间的差额调整期初留存收益。

四、固定资产

1、新准则对购买固定的价款超过正常信用条件延期支付的，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产成本。

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2、新准则要求对特殊行业的特定固定资产，在确定其他初始成本时应考虑弃置费用。3、4、5、增加了持有待售固定的会计处理

新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。修改了租入固定资产改良的会计处理。

新旧衔接：在首次执行日，对于满足预计负债条件且该之前未计入固定资产成本的弃置费县、用，应当按其现值增加该项固定资产的成本，同时确认相应负债，并将应补提的折旧调整期初留存收益。之间购买的具有融资性质购买的固定资产，在执行日之前已提折旧的，不再追溯调整。

五、生物资产1、2、3、4、增加了公益性生物资产的类别改变了生物资产后续支出的会计处理改变了消耗性生物资产跌价准备转回的规定规定了天然起源生物资产成本的确定方法

新旧衔接：企业在首次执行日之前发生的生物资产有关业务不应追溯调整。

六、无形资产

1、新准则规定，区分研究阶段与开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。

2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理

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3、允许部分的无形资产摊销金额计入成本

新旧衔接：（1）首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；（2）已计入在建工程和固定资产的土地使用权，应当进行重分类；（3）对于使用寿命不确定的无形资产，应以摊余价值为基础，停止摊销，但应该在每个会计期间进行减值测试；（4）执行日之前采用延期付款的，之前已计提的摊销额，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的帐面价值，同时确认未确认融资费用。

七、非货币性资产转换1、2、3、引入了“商业实质”的概念及其判断标准

对于具有商业实质的非货币性资产交换采用公允价值计量简化了非货币性资产转换的会议处理

新旧衔接：在首次执行日之前发生的非货币性资产交换不追溯调整，应当采用未来适用法

八、资产减值

1、改变了资产减值测试的频率。新准则规定，企业只有存在资产可能发生的减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试。

2、新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定

3、引入了资产组的概念

资料一4、5、规定了总部资产和商誉的减值处理对于资产减值损失转回作了禁止性规定

新旧衔接：除商誉外，其他资产按照新准则应计提的减值准备与按原准则计提的减值准备存在差异的，均不作追溯调整。

九、职工薪酬

1、新准则从人工成本的实质出发，规定职工薪酬是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价：包括货币性和非货币性、在职和离职后薪酬、常规性薪酬和新型薪酬等等。并规范了辞退福利的会计处理。

新旧衔接：在首次执行日，企业存在的解除劳动关系计划，且符合预计负债确认条件的，应当予以确认并追溯调整。首次执行日涉及职工薪酬的其他会计政策变更，应当采用未来适用法处理。

十、股份支付1、2、新准则规范了股份支付的确认和计量及相关信息的披露明确了股份支付应当纳入表内按公允价值计量，并确认为成本费用

3、确认了对职工的股份支付构成人工成本的组成部分

新旧衔接：对于在首次执行日之前的可行权的股份支付，不应追溯调整。在首次执行日之后的以权益结算的股份支付，应该按照权益工具在授予日的公允价值调整留存收益，相应增加资本公积；授予权日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量；以现金结算的股份支付，应当按照在等待期内各资产负债表

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日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬。

十一、债务重组

1、新准则所定义的债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组

2、新准则对于非现金资产抵债等业务，引入了“公允价值”计量属性

3、新准则确认债务重组损失改变为计入营业外收入或营业外支出

新旧衔接：债务重组新旧准则变化，在首次执行日不追溯调整。

十二、或有事项

1、新准则将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范，除些之外，其他准则涉及或有事项的，如预计的辞职福利、弃置费用等也适用

2、新准则要求在货币时间影响重大时，将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量

3、新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务

新旧衔接：在首次执行日，企业应当将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为预计负债，同时调整留存收益。

十三、收入

1、改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法。新准则要求在款项延期收取具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收价款与公允价值之间的差

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额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

2、新准则规定，利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定

新旧衔接：对收入确认和计量，因新旧准则之间的差异，在首次执行日均不再追溯调整

十四、建造合同

新旧准则相比没有实质性差异

十五、政府补助

1、原制度中政府补贴的会计处理没有统一，新准则统一了会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（营业外收入或递延收益）

2、明确了政府补助的概念和分类

新旧衔接：在首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。

十六、借款费用

1、扩大了借款费用允许资本化的资产范围，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，投资性房地产等固定资产之外的其他资产。

2、扩大了借款费用允许资本化的借款范围，除了专门借款外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。

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3、改变了借款利息资本化金额的计算方法

新旧衔接：在借款费用确认和计量上，在首次执行日因新旧准则之间的差异，均不追溯调整

十七、所得税

1、原制度规定，企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税，新准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税

新旧衔接：新准则规定，在首次执行日，分别原采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法的情况，确定其自原制度转为资产负债表债务法时应进行的处理

十八、外币折算

1、原制度未明确记帐本位币确定要求，新准则规定，记帐本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记帐本位币需要考虑的因素

2、新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算时，均应按照交易日的即期汇率折算，外币投入资本也不例外

3、增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理

4、规定了境外经营外置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算

新旧衔接：在首次执行日之前已经接受的外币投入资本已按照合同约定汇率折算的，仍然按折算后的记帐本位币金额反映，不再进行追溯调整

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十九、企业合并

1、企业合并的类型划分不同，新准则分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，分别规定了会计处理原则

2、非同一控制下的企业合并的处理不同：（1）企业合并成本确定不同。原规定将成交价作为合并成本，未考虑合并过程中发生的相关费用，新准则下企业合并成本包括合并中支付的有关对价的公允价值以及合并中发生的直接相关费用；（2）商誉的确认不同。新准则是将确定的企业合并成本高于合并中取得初购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉；（3）分步实现的企业合并处理不同。新准则对于通过多次交易分步实现的企业合并作出了规范，原准则未规范；（4）对于合并成本小于合并中取得净资产的差额处理不同。原准则未规定，新准则规定该差额应计入合并当期损益。

3、新准则规定了购买子公司少数股权及反向购买的处理。

二十、租赁

1、承租人融资租入资产入帐价值在确定引入了公允价值

2、修改了融资租赁下初始直接费用的处理

3、完善了租赁内含利率的定义

4、未确认融资费用的分摊与未实现融资收益的分配均采用实际利率法

5、改变了售后租回形成经营租赁的会计处理

新旧衔接：在首次执行日，企业应当按照新准则采用实际利率法对未

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确认融资费用和未实现融资收益进行会计处理。二

十一、金融工具确认和计量

1、对金融资产和金融负债进行了重新分类：（1）按新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得时将其划分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资③贷款和应收款项④可供出售金融资产（2）按新准则要求，企业应在承担金融负债时，将其划分为两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。2、3、4、5、金融工具引入了公允价值计量衍生工具纳入表内核算

采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备规范了嵌入衍生工具的处理

新旧衔接：在首次执行日，企业应将原制度下短期投资、长期投资等按新准则进行重新分类。划分为以公允价值计量的金融资产和金融负债，将帐面价值与公允价值之间的差额调整留存收益；划分为持有至到期投资的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。二

十二、金融资产转移

1、原制度没有对金融资产转移的概念以及不同情形作出界定，新准则作出了明确规定

新旧衔接：企业应当在首次执行日起，对金融资产转移采用未来

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适用法进行处理。二

十三、套期保值

1、原制度没有定义，新准则借鉴国际通行的作法，对套期保值做了个全面系统的规定

2、原制度没有对套期会计方法及应用条件作出规定，新准则对方法进行了明确的界定和规定

新旧衔接：企业在首次执行日，对于不符合新准则规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按新准则方法处理。

二十四、会计政策、会计估计变更和差错更正