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企业会计准则的新旧比较
摘要：
我国于06年颁布了新的企业会计准则，相对于旧准则，新准则在多个基础属性以及具体制度上都做了很大变化，本文重点讨论了中国会计准则变革秉承的原则以及基于的理念，新准则的主要突破，对新旧会计准则进行了比较，归纳总结了新旧会计准则的不同，分析了会计准则的历史性变革的意义，对会计准则的变化进行了思考。关键词：会计准则
变革
比较 一．新准则的发布和实施
为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，我国于06年发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，自2007年1月1日起在上市公司施行，其他企业鼓励执行。2008年2008年要求大型企业执行，2009要求中型企业执行.2009后，大中型企业执行
1.世界经济一体化的要求。例如，在英国伦敦证券交易所的股票市价总额中，有70%来自非英国公司。经济依存度要求统一会计这一“商用语言”。2.其它国家的国际化策略。至2005年末全世界雷击有91个国家和地区允许货要求采用国际会计准则，包括美国、欧盟等发达国家和组织，甚至印度、巴基斯坦也采用了国际标准。其它国家的会计标准先进了，资本就容易向其流动，这就要求加快我国会计的国际化进城。3.降低筹资成本的需要，如大型企业同时在国内外上市，信息披露成本非常高。新企业会计准则可有效降低筹资成本。
4.改革开放后，旧准则某些规定已不符合当今我国的经济形势。三．中国会计准则变革秉承的原则、基于的理念 原则：一时把握立足国庆和与国际趋同之间的关系，二是把握推进企业发展和顺应时代进步之间的关系。国际趋同不是简单拿来，不是照搬照抄，如果不能呢个在中国经济的显示土壤里扎根、恐怕不会有什么生命力；会计准则变革的最终目标是适应市场经济条件下的企业发展需要，更有用、更透明的反映企业的财务信息。
理念：一是权衡好资产负债观和综合收益观。这要求企业坚持可持续反战，避免片面追求利润指标，衡量企业的业绩，关键看净资产增加与否。二是处理好历史成本与公允价值的关系。一历史成本为主，在适当的前提下引入公允价值，使得会计计量更多元。三是强调财务会计 报告的地位和作用，增大财务报表的信息含量。四．新准则的主要突破
1.继续坚持我国基本准则的定位。2007年修订的基本准则，没有将原来的基本准则改为类似国际会计准则理事会的《编制财务报表的框架》，而是仍沿用《企业会计准则一基本准则》的形式，只对其中的内容作了修订。
2.对会计目标进行修改。1992年的会计准则确定的会计目标，主要强调满足国家宏观经济管理的需要；时至今日，会计准则的目标应当是强调会计信息的真实可靠，规范会计行为，维护公众利 益，满足投资者、债权人、政府监管部门以及企业管理层的需要。
3.对会计一般原则 进行了完善。原来的基本准则第二章“一般原则 ”中，具规定了十二项原则，都是为了保证会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求，新准则改为“会计信息质量的要求”，删除了原来的配比原则、权责发生制原则，划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则 中，把 一贯性原则融入可比性原则中，增补了“实质重于形式 ”等原则。4.对会计要素的定义进行重大调整。对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义，同时吸收了国际会计准则中的合理内容。5.突出了会计计量属性。新准则对会计计量属性作了专门系统的阐述，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在可靠的情形下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
五．新旧准则的主要变化及对企业业绩产生的影响
1.债务重组和非货币性资产交换不再以反利润方式加以限制。债务重组：原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积；新准则规定，以清偿债务的公允价值与债务的差额计入当期损益，并详细就以现金、非现金偿付，以及债转股等几类清偿方式分别规定了细则。
非货币性资产交换：原准则规定，以换出资产的账面价值与相关税费之和，作为换入资产的入账价值，这样，在没有补价的前提下，就不产生损益：新；隹则规定，以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值，这样，换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益。
2.长期股权投资的分类和核算做出重大调整。原准则规定，初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销；新准则规定，当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值时，不调整初始投资成本，小于公允价值时，其差额计入计入当期损益，同时调整投资成本。3.首次对投资性房地产进行了规范。原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本，并计提折旧或摊销；新准则规定，对与投资性房地产，应以成本模式为基准计量模式，在满足一定条件下，也可采用公允价值进行计量，采用公允价值进行计量时，不需计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时对企业业绩较为有利。
4.借款费用。新准则扩大了可用资本化的借款费用的范围，由专门借款扩大为一般借款：此外，新准则还扩大了符合资本化条件资产的范围，由固定资产扩展到存货、投资性房地产等，这对房地产企业、生产周期长的先进制造业等企业的业绩会产生较大的正面影响。
5.无形资产。新准则规定，对企业内部研发项目，在研发阶段的支出，应于发生时计入当期损益，在开发阶段地支出，具备一定条件时确认为无形资产。该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力。
6.对于与资产有关的政府补贴，原准则规定是先作为负债，待项目完成后转入资本公积；新准则规定，应系统地在一定期间内作为收益处理。
7.企业所得税。此前多数企业都采用应付税款法核算；新准则规定，所得税应采用资产负债表债务法核算，在实务中，多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况，因此将使本期递延所得税资产增加，本期所得税减少，从而使本期利润增加。8.股份支付。企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具时，应以所授予的权益工具公允价值合理计入相关成本费用，从而使企业利润减少。9.石油天然气开采。目前我国石油企业主要采用平均年限法或直线法计提折旧，新准则规定，应以产量法计提油气资产折耗，由于按产量法进行折耗存在一定不确定性，会对企业业绩产生一定影响。
10.会计核算基本原则与计量属性。在会计基本原则和会计要素的计量方面，新基本准则出现较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。由于公允价值有一定的局限性，故在我国的运用比较谨慎。而美国会计准则和国际财务报告准则基于会计信息的相关性的考虑则比较侧重公允价值的应用。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。
11.存货成本管理办法。存货管理办法发生变革新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。核算存货加工成本时，旧准则列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法，新准则则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。
12.投资分类方法。旧准则的投资分为短期投资和长期投资，新准则把投资分为:交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资三种。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计人当期损益，而不再采用现行的成本与市价孰低法。持有到期投资即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。权益性投资即长期股权投资，其成本法、权益法核算基本维持与旧准则相同。
13.资产减值准备方法的比较。资产减值准备计提发生变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。
17.企业合并报表会计处理方法的比较。1.合并报表基本理论的变革：与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。2.企业合并会计处理方法的变革：目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
18.新会计准则改进了每股收益的披露。借款费用资本化范围扩大。在2001年证监会发布的第9号《借款费用》准则中扩大了借款费用可以资本化的资产范围。新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶准则为解决可转债、期权性质的认等生产周期较长的资产借人款项所股权证等问题。借鉴IAS33的规定，发生的利息资本化，计人存货价值，要求计算基本EPS和稀释EPS，且而不再直接计人损益，也就是可资本这里的稀释EPS概念不同于证监会化的资产不再限于使用专门借款购9号编报规则中的摊薄EPS，计算方建的固定资产。并且，如果相关资产法更加科学化。同时，在利润表的后的购建或生产占用了专项借款之外面直接披露EPS数值。的一般借款的，被占用的一般借款的19.新会计准则中金融工具发生变革。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响广泛而深刻，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
20.新旧会计准则中所得税处理方法发生变革。《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴《国际会计准则第12号——所得税会计》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。
总结：会计准则的变化体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同会计准则趋同，准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性;同时，既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。这些制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础，在关键环节和根本实质上实现了与国际规则趋同，这也是经济全球化的客观要求，因此在学习新准则的同时，会计人员应对本企业的业务事项详细了解，以能更好地运用好新准则。
文献： 《的新旧比较及其影响》 韩英华 出处：《价值工程》 2010年第29卷第36期
《企业会计准则第34号--每股收益》
财政部
《企业会计准则第18号--企业所得税》
财政部
《企业会计准则第30号——财务报表列报》
财政部
《企业会计准则第33号——合并财务报表》
财政部
财会[2010]15号：《企业会计准则解释》第4号
财政部
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