稽查与纳税风险防范由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“税务稽查执法风险防范”。
税务稽查与纳税风险防范 主讲人：俞勤
第一部分 我国现行税制改革情况
一、我国现行税制改革情况颁布企业所得税法：（2008年1月1日执行）
四个统一：统一法人税制、统一降低税率、统一所得 税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策
修订流转税暂行条例：（2009年1月1日执行）
增值税
一般纳税人实行消费型增值税：购入生产经营用固定 资产所支付的增值税，允许作为进项税额核算，在销 项税额中抵扣—消除重复征税
小规模纳税人年应税销售额标准由过去的100万元和180 万元降低为50万元和80万元；征收率减低为3% 营改增：消除重复征税 2012年1月1日、8月1日 试点地区的交通运输业、现代服务业改征增值税：交通运输业税率11%、现代服务业税率6%
一、我国现行税制改革情况 • 第一大流转税增值税扩围：增值税将逐步覆盖 营业税征收范围，同时降低增值税税率，成为 贯穿工业、商业、服务业的流转税税种。
• “营改增”试点改革：消除重复征税，降低税负
– 试点地区和行业：2012年1月1日起，上海市交通运输 业和部分现代服务业（人工薪酬占较大比例）
–
2012年8月1日起试点地区扩大到北京等10个省市
– 营业税没有购进（已纳过税）扣税过程：与增值税相 比，营业税税负沉重，改征增值税可以降低税负
• 案例1：某现代服务企业的某项商品进价为10 元，商品售价为15元，营业税按照营业额15元 全额征收15×5%=0.75（元），增值税按照增 值额5元征收5×6%=0.30（元）
一、我国现行税制改革情况 • 选择交通运输业试点：
–
交通运输业：陆路、水路、航空和管道运输服务
– 交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业 中占有重要地位
– 运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运输 发票已经纳入增值税管理体系
• 选择部分现代服务业试点：
– 现代服务业：向制造业、文化产业、现代物流产业 提供技术性、知识性服务的各项业务活动。包括研 发和技术咨询和转让服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务
• 第二阶段增值税扩围试点行业：
–
铁路交通、建筑安装、邮电通讯：11%
二、“营改增”后对相关行业的影响 • 交通运输业：
– 税率虽然由3%上升至11%，但企业购进车辆等固定资产、燃料动力支付的增值税可作为进项税额抵
扣销项税额，综合税负降低。下一道环节接受交通 运输服务的一般纳税人进项抵扣由7%增加到11%
–
但是，交通运输业也有部分纳税人税负有所增加。
平安证券发布报告认为，运输类、仓储类企业需要 抵扣的成本要达到营业收入的75%和55%，否则企 业税负将会加重
– 税改后，运输企业虽然运输设备、燃油以及接受加 工修理修配劳务的进项税额可以抵扣，但运输工具 购置成本高，使用年限长，多数企业不会经常更新 设备，每年可抵扣的进项税额并不多，购买的燃油 只有收到增值税专用发票才可抵扣，由此加重税负
二、“营改增”后对相关行业的影响 • 部分现代服务业：
–
税率虽然由5%上升至6%，但企业购进固定资产、办公用品、接受服务支付的增值税均可以作为进项 税额抵扣。试点一般纳税人中，85%的研发技术、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意 服务税负均有不同程度的下降
但是仍有部分服务企业税负增加。这些服务企业主 要依靠技术、知识创造价值，增值额大，销项税额 多，并且没有大量原材料采购、固定资产购置产生 的进项税额可供抵扣，这些服务企业属于资本有机 构成较低而人力成本较高，职工的薪酬、福利费所占比重较大且直接计入成本，无法进行税额抵扣
为帮助试点纳税人平稳过渡，沪财税〔2012〕5号有 过渡性财政扶持政策，税负增加的企业可以申请
第二部分
税务稽查 不让税务局盯上你！
• 来自涉税风险的真实数字：2009年，全 国各级税务稽查部门共检查纳税人31.3 万户，查补收入1192.6亿元，比2008年 增长了132.2%，超过2006-2008年三年查 补收入的总和。
• 这说明越来越多的企业出现涉税风险！
• 税务机关稽查科设税务专管员，专门从 事税务稽查工作。
–日常稽查
–专项稽查
–举报稽查
一、导致被税务稽查的几大原因 1.领导批示
2.有人举报
3.专项检查
4.被当地税务稽查局抽查
5.纳税评估数字异常导致被稽查
• 以下企业经常作为税务稽查对象：
–
长期亏损的企业
– 长期微利或者跳跃性赢利却不断扩大经营规 模的企业
–
经营异常避税嫌疑突出的企业
–
关联交易频繁的企业
二、税务稽查常规分析指标表1指标名称 异常表现
进项税额÷销项税额 >1连续超过3个月
销售税金负担率 低于同行业平均税负率或低于同行业最低税负控制线
销售税金与销售收入 变化幅度不同步
销项税额与进项税额 变化幅度不同步
销售利润率 纵向比较大幅下降，横向比较明显偏低
销售毛利率、销售成本率 较大幅度偏离同行业平均水平或较投资收益率、人均工资 以往出现大幅波动
表2
三、税务稽查重点测算指标
指标名称 计算方法 异常表现
税收负担率 应纳税额÷计税依据×100% 与以前各期或上年同期有较大幅度变动
（本年累计应税销售额－上年同
销售额变动率 期应税销售额）÷上年同期应税 >30%
销售额×100%
（期末存货较期初增加额+本期
本期进行税额 销售成本+期末应付账款较期初 与本期可抵扣进项税
控制数 减少数）×主要外购存货增值税 额出入较大
率+本期运费支出数×7%
实际耗用的材料量÷单位产品消 与本期实际产量出入
应出产量 耗定额（测定关键原材料、核心 较大
部件）
四、2013年税务稽查的重点
（一）增值税稽查重点
• 1.视同销售：不考虑所有权属是否发生改变
– 设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，相关机构不设在 同一县（市）
–
将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目
–
将货物交付其他单位或者个人代销
• 2.发票管理：增值税专用发票的基本联次：
– 发票联（购买方核算成本和增值税进项税额的记账 凭证）
– 抵扣联（购买方报送税务机关认证和留存备查的凭 证）。抵扣联的认定，是国税稽查重点
– 记账联（销售方核算销售收入和增值税销项税额的 记账凭证）
四、2013年税务稽查的重点
• 3.混合销售的认定：一项销售行为既涉及货物 又涉及非增值税应税劳务（应缴纳营业税）
–
从事货物生产、批发或零售的企业（包括以从事货
物生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税 劳务的单位：货物及应税劳务年销售额超过50%，非增值税应税劳务年营业额在50%以下）的混合销 售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税
• 4.销售额认定：销售额是指纳税人销售商品或 者提供应税服务取得的全部价款和价外费用
– 价外费用：向买方收取的手续费、返还利润、奖励 费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款
项、包装费、包装物租金、储备费和运输装卸费
–
问题1：向参加订货会客户收取会务费，价外费用？
四、2013年税务稽查的重点
• 案例2：某企业9月销售产品一批，第一部分在 门市部零售，含税销售额351000元，同时随货 收取包装费23400元；第二部分销售给小规模纳 税人，销售额也为351000元，同时收取运输费 58500元。包装费和运输费单独核算，按营业税 申报纳税：包装费缴纳营业税=23400×5%=1170（元），运输费缴纳营业税=58500×3%=1755（元）–
增值税销项税额=（30+30）×17%=10.2（万元）
– 税务机关在税务稽查时认为，企业9月份的销售额包 括全部价款和价外费用，应当一并缴纳增值税
– 增值税销项税额=（30+2+30+5）×17%=11.39（万 元），本月应当补交增值税款：113900－102000－ 1755－1170=8975（元），并处以滞纳金、加收罚息
四、2013年税务稽查的重点
• 案例3：甲公司为生产企业，下设供电器材加工
厂和工程安装队。甲公司供电器材本年销售收入 2800万元（不含税），工程安装本年收入为2340 万元（含税），购买原材料为2000万元，增值税 进项税额2000×17%=340（万元）。甲公司兼营 非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。
– 增值税销项税额=〔 2800+2340÷（1+17%）〕×17% =816（万元），应缴纳增值税=816－340=476（万元）
– 将工程安装队组建为工程安装公司，成为独立法人。甲公司缴纳增值税=2800×17%－340=136（万元），工程公司缴纳营业税= 2340×3%=70.2（万元）。合计 应纳税款136+70.2=206.2（万元），降低税负476 － 206.2=269.8（万元）。问题2：为了避税还可以怎样？
四、2013年税务稽查的重点
• 5.视同销售：增值税视同销售不考虑资产所有 权属是否发生改变。增值税不仅包括所有权转 移的视同销售，包括不转移所有权的视同销售
• 下列行为，视同销售货物:
–将自产、委托加工或者购进的货物作为投资给其他 单位或个人
–设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，相关机构不设在 同一县（市）
–将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目
–
将货物交付其他单位或者个人代销
• 购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利 或个人消费，增值税要作进项税额转出处理。
四、2013年税务稽查的重点
（二）所得税稽查重点
• 销售商品收入同时满足下 • 企业销售商品同时满足下 列条件才能确认会计收入 列条件的，应当确认计税 ：(1)企业已将商品所有权 收入的实现：(1)商品销售 上的主要风险和报酬转移 合同已经签订，企业已将
给购货方。(2)企业既没有
商品所有权相关的主要风
保留通常与所有权相联系 险和报酬转移给购货方。的继续管理权，也没有对(2)企业对已售出的商品既 已售出的商品实施有效控 没有保留通常与所有权相 制。(3)收入金额能够可靠 联系的继续管理权，也没 地计量。(4)相关经济利益 有实施有效控制。(3)收入
很可能流入企业。（超过 的金额能够可靠地计量。
50%）。(5)已发生或将发
(4)已发生或将发生的销售
生的成本能够可靠地计量 方的成本能够可靠地核算
四、2013年税务稽查的重点 • 1.收入确认时间和内容
– 不考虑企业的经营风险！—不考虑经济利益能否流 入企业？
–
财务：实质重于形式；税务：形式重于形式—开票
–
货币形式和非货币形式的收入都作为计税收入
• 2.税前扣除项目：实际发生的与取得收入有关 的、合理的支出—实际发生！合理支出！
– 问题3：提1万发3千、12月份的工资薪金在次年1月 份发放，能否在当年所得额中扣除?
– 吉地税发〔2009〕51号：企业由于资金困难等原因 年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底之前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）和 “五险一金”准予扣除；津地税企所[2009]15号：提 取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除
四、2013年税务稽查的重点
• 3.费用、支出税前扣除限额：涉及纳税调整
–
利息费用：同期、同档银行贷款利率
–
“三项经费”：工资薪金总额的14%、2%、2.5% –
业务招待费：{发生额×60%，营业收入×5‰} –
广告、业务宣传费：营业收入的15% –
公益性捐赠：年度利润总额×12% • 4.各项费用的列支范围
–
招待费的列支范围：
（1）餐费
（2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料（3）赠送的礼品（4）正常的娱乐活动（5）旅游门票、土特产品
四、2013年税务稽查的重点
– 广告费的支付范围：（1）广告费的支付对象应当具有广告业务从业资质（2）审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件
– 职工福利费的列支范围：（1）集体福利部门的设备、设施及维修保养费用工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放 的各项补贴和非货币性福利（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费
–
工资薪金的列支范围：工资、奖金、津贴、补贴
• 5.工资薪金税前扣除的稽查重点：雇员实际 提供了服务、报酬总额在数量上是合理的四、2013年税务稽查的重点
（1）制订规范工资薪金制度，符合行业及地区水平（2）发放的工资薪金相对固定，工资调整有序进行（3）工资标准：雇员的职责、业务量和复杂程度、过去的报酬、当地同行业职工平均工资水平（4）职工数量认定：在本企业任职或者受雇的员工
–审查：股东以工资名义分配利润（股利）或者经营者不适当地为自己开支高工资
6.预售合同收入的确认
– 会计上“预收账款”不确认为收入。税法不存在“预 收账款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》（房地产企业）并向购买方收取款项，不 管产品是否完工，全部确认为收入
–
定金（属已签订合同的预收账款）应缴纳所得税
7.视同销售的确认
四、2013年税务稽查的重点
所得税视同销售的确认原则：资产所有权属 已发生改变。企业将资产移送他人的下列情 形，因资产所有权属已发生改变而不属于内 部处置资产，应当视同销售确认收入。
–
用于市场推广或销售
–
用于交际应酬
–
用于职工奖励或福利
–
用于股息分配
–
用于对外捐赠
视同销售的计量：
– 视同销售的是企业自制的资产，应当按照企业同类 资产同期对外销售价格确定销售收入；视同销售的 是外购的资产，按照购入时的价格确定销售收入
四、2013年税务稽查的重点
8.利息支出与利息收入的确认
利息支出的合法性：
– 利息支出应当取得合法凭证。例如，支付金融机构 利息的合法凭证是金融企业的利息清单，支付其他 债权人利息的合法凭证是收息者的收据
– 借入款项应当在账内载明债权人的真实姓名和地 址，其利息支出才能准予认定。否则，如查无此人 或虚列债权，则按照虚报费用、漏报所得处理
利息收入的确认
– 除非彼此所得税率相同，关联企业相互融资，贷款 方如不收取利息—无息贷款的真实性，或收取利息 低于所支出利息者，对于相当于该贷出款项支付利 息或其差额，将被税务稽查机关认定为未确认或少 确认利息收入，借贷双方都要被进行特别纳税调整
四、2013年税务稽查的重点
9.关联方之间的转让定价
通过内部转让定价向关联企业低价出售商品、将利润从高税率地区转移到低税率地区避税
– 2008、2009年我国转让定价案件涉及企业174、179 户，追补7.5、8.7亿元，其中08年深圳市地税局对 当地一家企业补税4.23亿元，时至今日为全国之最
（三）营业税稽查重点
营业收入是否包括价外费用。采用差额征税方 式时，是否虚增营业成本
（四）个人所得税稽查重点
个人所得税纳税申报及代扣代缴情况
–
对未代扣代缴的个税给予50%以上3倍以下的罚款
五、常见的稽查问题
纳税主体不规范
独立核算未必独立纳税。独立核算：纳税人 在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制 财务会计报表；独立计算盈亏
承包经营问题
出口退税
虚假出口问题
销售行为
隐瞒收入问题
不计视同销售问题 不计无票收入问题
返券销售收入不规范问题
发票开具时间不准确问题
五、常见的稽查问题 4.进项税额
–
经济业务不符合抵扣规定（性质、时间）问题
–（1）非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或个人消费的购进货物；（2）非正常损失的 购进货物；（3）非正常损失的在产品、产成品所 耗用的购进货物；（4）自用的应征消费税的摩托 车、汽车、游艇 5.税收调整
–
税收调整不及时问题：所得税申报未做纳税调增！6.转让定价
–
向关联企业低价出售问题
案例4：北京水泥厂向其关联企业：深圳销售 公司低价出售水泥 —以“削山头”方式避税。
五、常见的稽查问题
虚增成本
–
利用会计政策变更虚增销售成本减少所得额问题
案例5：物价持续上涨时，发出存货计价方法 由先进先出法法改为加权平均，本期结转的销 售成本增加，人为调减销售利润、减少所得。
个人所得税
–
以报销办公用品费名义，规避个人所得税问题
–
发放实物，规避个人所得税问题
兼营行为
–
账目不分问题
案例6：餐饮、客房、娱乐一体化的兼营行为
混合销售行为
–
拆分合同问题：将高税负收入转化为低税负收入
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
企业基本情况：
– 某家电有限公司，成立于1999年8月，注册资金50 万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业 所得税在地税机关缴纳
税务稽查疑点分析：
该企业2005年与2004年相关涉税指标：
– 该企业 2005年销售额为19536366.87元，销项税为 3321182.45元
– 该企业2004年销售额25877290.51元，销项税额为 4399139.37元，变动率-24.50%；2005年进项税额 3321182.45元，2004年进项税额4399139.3元，变 动率-26.46%；2005年应纳增值税额8681.68元，2004年应纳税额104732.07元，变动率-91.7% 案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
锁定疑点。对异常指标汇总情况和涉税指标的 分析，发现该企业存在5个疑点：
– 1.增值税税负较低。2004年该企业增值税实际税负 为0.4%，行业平均税负为1.4%，两者相比税负差 异幅度达-71.43%。2005年的实际税负为0.04%，行
业税负为0.88%，税负差异幅度达-95.45%。该企业 2004年与2005年税负相比，税负差异幅度达-90% – 2.销售毛利率异常。根据纳税评估系统中的销售毛 利率月度分析表可以看出，该企业2005年3月至12 月，每月销售毛利率都是2%，而且2%的毛利率也 低于同行业平均毛利率水平。销售毛利率每月都相同，究竟是巧合，还是人为调节收入造成的？税务 机关需要进一步查证
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
– 3.存货周转率较低。通过“一户式”信息查询发现，该企业存货周转率为3.8，与同行业相比处于较低 水平。存货周转率低是什么原因造成的，需要进一 步查证
– 4.期末存货数量较大。该企业期末存货数量明显异 常，2005年期末存货数基本上在500万元左右上下 波动。对于一个年销售收入在2000万元左右的商业 企业，这一存货数有些偏高。税务人员初步分析，该企业可能存在货物已发出，但未结转收入的问题
– 5.存货数量大幅减少，应实现的税款与申报税款不 符。2005年的资产负债表显示：存货由2005年初 的7178215.64元减少到年末的4952583.8元，减少了 近222.63万元—2005年存货发出，将这部分减少的 存货，当期应实现销项税额37.8万元，扣除期初留 抵税款10.5万元，2005年应缴增值税为27.3万元
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
– 返算成税款通过纳税申报明细发现该企业全年仅 申报税款8681.68元，企业申报的情况与资产负债 表所反映的情况相去甚远，税款相差26.4万元
税务人员在对5个疑点进行了全面分析之后认 为，被评估企业可能存在账外销售收入；可 能存在返点收入；可能未及时结转收入；存 货大幅减少，应缴税金可能不实；库存数量 可能存在账实不符等问题。约谈围绕异常点
逐一展开：
– 异常一（税负较低）：公司负责人答复说：该企 业是1999年8月改制后成立的。改制后只从事家电 批发，经营海尔、长虹、新飞、康佳等多个品牌 十余种家电商品
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
– 公司下设三个连锁店和一个酒店，酒店目前已经停 业。三家连锁店均为独立核算，由公司统一进货，批发给三个连锁店，再由三个连锁店对外销售。从 经营情况看，由于公司属于家电批发企业，因此利 润较低，税负较低
– 异常二（销售毛利率异常）：财务主管答复说：会 计人员为兼职，受业务水平和工作时间限制，2005 年3月~12月期间商品成本均按照固定毛利率2%返 算得出
–
异常三（存货周转率较低）
– 异常四（期末存货数量较大）：企业答复说：家电 类产品更新换代速度较快，被淘汰的商品销售不理 想，因而产品积压较严重，存货周转慢、库存数量 相对较大
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查
– 异常五（存货数量大幅减少，应实现税款与申报税 款不符）：企业答复说：有可能为财务报表填写错 误导致
– 税务人员查看了有关库存商品明细账，发现该企业 在2005年每月库存商品均在500万元上下。如此高 的库存商品，有悖于批发企业的行业特点，公司商 品批发对象是下设的三个连锁店，有固定的销货渠 道，是不可能积压如此多的库存商品的– 另外，该企业结转商品成本时没有按照实际成本结 转，人为造成了期末库存数量与实际不符。稽查人 员认为，该企业存在账实不符的问题，需要对企业 库存进行盘点。在盘点库存时，稽查人员要求公 司负责人出示下属酒店家电购入的相关凭据，而负 责人拿不出凭据
案例
（一）对某个家电企业的税务稽查 – 该公司负责人承认酒店所用的各项电器是由该公司 提供，挂在公司的库存商品账上，未作相应的账务
处理，并且提供了酒店使用该公司各家电共计金额 219468.38元的商品明细。上述属于购进用于非应税 项目，进项税额不能从销项税额中扣除
– 另外，税务人员发现实际库存商品的不含税金额为 426万元，与账载数仍相差33.1万元。该公司负责人
解释说：相差的一部分是开业以来已损毁或丢失商 品的价值，共66880元；另一部分是已赞助或捐赠 给公益事业，价值115760元。这两部分商品目前仍 然挂在账上，一直未作处理。其余部分148011.45元 是由于未按实际成本结转而产生的
– 总结：房屋装修领用商品没有作进项税额转出，商 品已损失未作进项税额转出，商品赞助或捐赠给公 益事业应视同销售，计提销项税金
六、税务稽查的技术与方法
（一）从企业的财务报表、纳税申报表等主要 涉税项目分析入手，展开检查
（二）从企业的账、证、表的勾稽关系分析入 手，发现 “账外账”。重点关注：
– 1.收、支异常的情况。例如，历年有些相对稳定 的收入，突然从账上消失；某些收入年年有增加，突然骤然减少了；按照行业经营习惯应当有的收入 未在账上反映；明明有支出发生，但是账面上没有
相关记录。应当查明原因，落实收入去向，以此追 查企业有无“账外账”
– 2.账户数字异常的情况。例如，有些往来账户数字 发生较大变化，与日常业务情况相比较有异常；有 些费用账户数字突然增加，与企业当时的生产经营 情况有出入。应当追查有无账外经营
六、税务稽查的技术与方法
– 3.账户间对应关系异常的检查。注意两个层面：违 反记账规律记账，导致对应关系异常；结合会计凭 证所反映的经济内容确定的账户间对应关系异常
– 例如，存货类账户贷方直接与货币资金（或者应收 账款）、应付账款、固定资产、原材料等账户借方
相对应，可能隐瞒收入
– 4.企业异常行为的检查。企业所有经营行为都应当 围绕生产经营范围而开展，每项经营行为之间都存
在必然的内在联系。如果发现费用（尤其注意运输 费）的高低与业务量的多少不存在配比关系；“舍 近求远”购进；“物流逆向”行为，都应当重点检查
（三）从企业资金运动的过程分析入手，可以 发现“账外账”。重点关注： –
1.银行账的检查
六、税务稽查的技术与方法 – 对企业银行账户情况检查，主要目的是查明企业是否 存在银行账户多头开设，将隐瞒的银行账户进行账外 经营的现象
– 基本思路：可以先通过银行取得企业设立银行账户情 况的证据，然后与企业向税务机关申报的银行账户情 况及企业银行存款明细账核对
– 对于企业未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对 账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收支情况，找出款项的往来对象。如有必要，可以到往来对象单 位进一步调查取证
– 对企业入账核算的银行账户，也应当调阅银行存款对 账单，并与企业银行存款日记账逐笔核对，查阅企业 所有业务是否全部入账。未入账的业务应到银行查阅 相关的银行传票（如银行进账单），以核实其款项的 来源及所反应的经济内容
六、税务稽查的技术与方法 –
2.公款私存的检查
– 检查储蓄存折。一般来说，公款私存的具体情况很难 直接从账面发现，但毕竟曾经是“公款”，因此，既要 注意企业账面异常现象，也要注意多方寻找线索，善 于发现蛛丝马迹。例如，办公桌或保险柜里发现的储 蓄存折，存入笔数多，绝大部分带元、角、分等，都
不是正常现象，应当进一步查证是否有公款私存情况
–
3.信用卡的检查
– 企业负责人以个人名义办理信用卡（贷记卡），利用 信用卡进行账外经营。检查有相当的难度！但是如果 有举报线索或案中案线索，可通过一定程序到相关银 行或银联公司检查其信用卡资金往来情况，与企业银 行存款日记账核对。如果核对不符，到银行调阅银行 存款对账单，逐笔查阅银行传票，查证款项收支情况
六、税务稽查的技术与方法 –
4.现金的检查
– 重点是现金支出与库存现金的检查。核实大量提现的 情况是否正常，有无通过现金交易进行账外经营
（四）从企业物资运动的过程分析入手，发现“账 外账”，重点关注： –
1.虚拟购进，套取资金的检查
– 2.对于定额管理基础好、定额指标科学合理的企业，应当充分利用企业的定额资料，为进一步检查提供线 索。实际检查时可以根据一定时期实际耗用的主要原 材料、单位产品主要原材料、甚至是辅料的消耗定额 计算出应生产的产品数量，将应当生产的产品数量与 库存商品账户入库产品数量核对，如果后者偏小，可 能部分产品未经入库就销售，而收入被隐瞒。检查时 应当着重追查产品的去向
六、税务稽查的技术与方法
–
3.库存商品发出数量的检查
– 检查库存商品发出数量，应当将库存商品账户贷方 发出产品数量与销售成本账户已结转成本的产品数 量核对，如果前者较大，先要检查企业有无自产自 用等视同销售行为，若有，应当进一步检查其账务 处理是否正确。在排除企业自产自用等视同销售行 为后，前者还大于后者，就有可能产品已销售而收
入被隐瞒的情况，应当进一步追查产品去向
–
4.结转销售成本的产品数量检查
– 检查时，应当将销售成本账户结转销售成本的产品 数量与销售收入账户入账销售产品数量进行核对，如果前者较大，说明一部分产品已发出销售且结转 了成本，但是收入被隐瞒，或者销货退回时只冲减 了收入，未调整退货销售成本，应当进一步追查收 入或产品去向
六、税务稽查的技术与方法
（五）从企业外围关系分析调查入手，落实账 外账证据，重点稽查： –
1.对销售对象检查，掌握企业的销售情况
–
2.对供货单位检查，了解企业实际生产情况
– 3.通过发函协查、组织外调等手段，掌握企业的 发外加工业务情况、配载中心运输部门的发货单 上的承运货物数量情况
– 4.通过对往来单位收、付款凭证的检查，了解企 业资金进出入账情况
– 5.存货账户期末账面虚亏的检查。原因极有可能 是产品已发出，收入被隐瞒，而成本尚未结转所 致。企业账面的虚亏，最终往往报损核销，应当 进一步查明真相，防止账外销售
案例
（二）从企业财务报表开展税务稽查
某市地税局对其辖区内某销售公司进行专项检 查。稽查人员在审查资产负债表、利润表的逻
辑关系时，发现该公司资产负债表上反映，未 分配利润增加180万元，而利润表上反映当期 利润为20万元，很显然，报表之间的逻辑对应 关系是矛盾的。
– 通过对“未分配利润”科目详细检查，发现该公司将 出售的一间旧仓库取得的变价收入160万未通过相
关科目核算，而是直接记入到未分配利润。账务处 理：借：银行存款，贷：利润分配—未分配利润
– 问题4：为什么稽查员认为财务报表之间的逻辑对 应关系是矛盾的？企业的这种做法可能会引发什么 后续问题？
七、应对税务稽查的八项举措
1.审查税务稽查的合法性
– 税务机关在税务检查前应当向企业下达《税务检查 通知书》，检查由两名以上人员共同实施，并向被 检查企业出示税务检查证。否则，企业可以拒绝检 查，防止个别人员滥用检查权利，侵害企业利益
2.对有利害关系的检查人员，可以要求其回避
– 如果被检查企业与检查人员有利害关系，担心检查 人员滥用职权、对企业打击报复，被检查企业可向 税务机关要求相关检查人员回避。否则，被检查企 业可以收集相关证据，以备将来行使申辩、听证、复议和诉讼的权力
3.要求税务检查人员为企业商业秘密、个人隐 私保密
七、应对税务稽查的八项举措
– 检查检察人员掌握纳税人的客户信息、购销合同、盈利能力、成本信息、负债情况、专利技术、生产 工艺和工资收入等信息，属于商业秘密和个人隐私
4.对于违法取得的证据，涉及的违法事实，企 业不予认可
– 税务检查人员调查时，不得违反法定程序收集证据 材料；不得以偷拍、窃听、利诱、欺诈、胁迫、暴 力手段获取证据材料。违法取得证据所涉及的违法 事实，不能作为定案依据，被查企业对涉及的违法 事实可以不予认可
5.认真审核《税务检查工作底稿》，慎重签署 意见
–
被查企业不能草率签下“情况属实”字样
七、应对税务稽查的八项举措
– 被查企业在签署意见之前，应当根据《税务检查 工作底稿》上涉及的业务和数据，查找相关会计 资料，认真核实，无求准确
6.积极陈述申辩，尽早澄清事实，争取减少 损失
– 被查企业通常是在收到《税务行政处罚事项告知 书》后才进行陈述申辩，其实在税务机关作出处 罚决定之前，企业随时都可以陈述申辩，不仅对 拟处罚决定可以陈述申辩，对拟处理决定也可以 陈述申辩
– 被查企业陈述申辩时，如果对检查人员认定的违 法事实有异议，应当提供证据和依据，争取在将 案件移交至审理环节前就澄清事实，以减少经济 损失
七、应对税务稽查的八项举措
– 被查企业偷漏税行为如果不是主观故意的，可以在陈 述申辩时讲明情况，请求税务机关最低额度罚款
7.依法行使权利，不要错过时机
– 被查企业对罚款和滞纳金享有听证、复议和诉讼的权 利，行使这些权利有时间上的限制。《税务行政处罚 事项告知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处 罚决定书》上都有告知行使相关权利的途径、条件和 期限，不要错过行使相关权利的时机 8.被强制执行时，要防止财产非正常损失
– 被查企业未按规定期限缴纳税款，经责令限期而逾期 未缴纳的，税务机关可依法采取强制执行措施。税务 机关拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金后剩余部分应 退回被执行人，税务机关不能随意选择变现财产方式，造成低价处理被执行人财产，蒙受损失
第三部分 纳税风险防范策略
一、企业纳税风险原因分析
企业纳税风险，是指企业的涉税行为因未 能正确有效遵守税收法规，从而导致企业 未来经济利益损失的可能性。
税收风险产生的原因：
1.企业内部税务风险因素：
– 决策层对待税务风险的态度
– 采取主观性的税务管理或规划
–
业务性质不同，所适应的税收政策不同
– 税务风险管理机制的设计和执行
– 税务管理人员的业务素质和职业道德
– 部门之间的博弈，只追求本部门利益的最大化
企业内部各部门只追求本部门利益的最大化，忽 视部门之间对税法规定的交流
一、企业纳税风险原因分析
销售部门签订合同时，只考虑本部门的业绩，不 考虑收款方式、收款时间；生产部门在设计产品 时，只考虑产品性能，忽略了原材料税款抵扣，导致企业多缴税或早缴税
2.企业外部税务风险因素
– 税收政策变动
– 税收稽查专业化
– 税收法规或地方性法规的完整性和适用性
企业无视纳税风险的原因
–
纳税知识的缺失
–
法律意识的缺失
–
不当的侥幸心理
–
高估的人情作用
二、企业纳税风险控制
纳税风险控制：纳税人为了防范税务违法 行为，依法履行纳税义务，避免因为没有 遵循税收法律法规可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
企业为何必须重视纳税风险控制？这是因 为税收对经营行为有重大影响。
– 税收对经营的限制性：
企业在生产经营方面自主权较大
企业在税务处理方面自主权太小
– 举例：
1.广告、业务宣传费支出
2.业务招待费支出
3.纳税与现金收入：赊销要纳税—掏钱垫税！
二、企业纳税风险控制
–税款支出的刚性—欠缴税款的处理与处罚：
滞纳金0.5‰ 1年18%
限制发票使用：不得开具专用发票的情形 限制法人出境
资产转让报告
税务使用代位权：特别纳税调整
–
税收的惩罚性：
故意取得假增值税发票的处理
善意取得假增值税发票的处理
–
《资本论》中马克思引述的一句话：
有30%的利润，人就会铤而走险
有100%的利润，就会践踏人类良知
有300%的利润，就会冒着被绞死的危险去为之
二、企业纳税风险控制
纳税风险管理的要求：
– 税务规划：具有合理的商业目的，并符合税收法 律法规的规定。例如，关联企业通过内部价格转 移利润避税，就会产生涉税风险
– 涉税行为：应当严格、正确、有效地遵守和执行 国家的各项税收法规，合理避税和节税
– 经营决策和日常经营活动：应当事先考虑税收因 素的影响，符合财务管理和税收法律法规的规定
– 对税务事项的会计处理：应当符合会计制度或会 计准则以及相关法律法规的规定
– 纳税申报和税款缴纳：应当符合税法规定
– 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税 务资料准备和报备以及协力义务的履行等涉税事 项，应当符合相关税收法规的规定
二、企业纳税风险控制
设置税务风险管理机构和岗位！
–税务部门应当协同财务部门，管理 总经理 日常经营活动中的税务风险
–税务部门应当参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况
–税务部门应当随时关注国家的税收 法律法规的变化。参与企业经营政 策和策略制定和执行，跟踪和监控 由于税收法律法规的变化而引发的 风险
税务经理 税务部门
案例7：《企业所得税法》给予 外商投资企业国民待遇，引发部 分外商企业撤资
二、企业纳税风险控制
案例8：采购业务税务风险控制
1.税务风险控制环节：
–
签订合同时是否已明确需要开具增值税专用发票
–
取得的发票是否符合抵扣条件
–
是否能在180天内取得可抵扣发票并及时传递
–
汇总开具的增值税专用发票与后附清单是否相符
–
取得的发票是否能够及时认证
–
不符合抵扣条件的是否能及时准确转出进项税
2.设计一个发票180天传递台账：
– “180天内取得发票并及时传递”的问题：购货发票 取得一般经过采购员和财务部门发票审核岗两个 岗位，虽然只是两个岗位，但是一旦增值税专用 发票超过抵扣期限，就会造成进项税额无法抵扣
二、企业纳税风险控制
– 设计一个购货发票传递台账，清晰记录下发票传 递的轨迹，将发票途经各岗位的时间落实到书面 上，促使各岗位自觉履行职责，一旦出现问题也 能及时找出问题的根源，解决问题。为企业提供 控制风险的工具就是内部控制体系对企业的价值 体现！
3.税务时间风险控制：
–采购员取得发票时间
–采购员与财务上交发票时间
–财务认证时间
纳税风险控制思想
– 合法节税： 纳税人通过享受税收优惠政策必然会 降低其税收成本—与税法的立法导向相一致
–
合理避税：利用政策漏洞—违背税法的立法导向
三、纳税风险控制的三个关键点
第一个关键点：坚决不玩火！
1.绝对不犯虚开增值税发票的错误
2.遭遇检查时绝对不销毁账簿
3.不要有靠偷税发财的侥幸
案例9：深圳市鄂尔多斯公司
纳税身份、合并、分立、捐赠 口退税案
– 公司申报出口销售收入2.5亿元
申报出口退税3913 万元（未退）。期间该公司取 7 个省32户企业虚开 的增值税专用发票共计2530份 涉及税款4215万元
– 公司副总经理兼综合财务部经 顺等5人因犯骗 取出口退税罪被分别判刑2年至 名罪犯同时 被并处罚金或没收财产
第二个关键点：重大涉税问题咨询税务专家！
三、纳税风险控制的三个关键点
第三个关键点：定期进行纳税审计！
纳税风险自我检测与风险评估
1.收入类评估分析指标及其计算公式和指 标功能：
–
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－
基期主营业务收入）÷基期主营业务收入 ×100%，预警值范围≤20%，可能存在少计 收入等问题
2.增值税类评估分析指标功能：
– 增值税税负变动率=（本期增值税税负－基期 增值税税负）÷基期增值税税负×100% 预 警值范围≤0，可能存在少交增值税等问题
税务稽查风险与防范1.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在（ ）内可以追征税款、滞纳金。3年2.下列符合滥用职权罪的立案标准的是（ ）。严重损害国家......
业务系列：管理服务系列 业务大类：纳税评估一、执法事项代码291911事项名称：纳税评估---确定对象二、运行流程代码29190901、29190902流程环节（工作步骤）： 资料稽核 其他信息来源......
第一讲 税收风险防范与纳税成本控制 一、税负分析 1999年 突破1万亿元 2010年近八万亿元 税种多 税率高 消费者：纳税人 企业：收税人 税务局：数钱人 银行：存钱人 财政局：花钱人......
纳税筹划的风险防范纳税筹划的三大风险：1、税收政策变化的风险。一个国家的的经济状态总是在不断变化，随着经济状况的变化，政府为了提高税收对经济的适应性，随手政策也会相应发......
房地产开发企业存在的主要问题（一）营业税1.预收帐款不按规定及时申报纳税1）售房收入帐外循环，不申报缴纳营业税。随着近几年对房地产企业专项检查的不断深入，房地产企业在缴纳营......
