第1篇：关于论公允价值的广泛应用的论文
关于论公允价值的广泛应用的论文
公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境，建立并优化公允价值应用系统，提高相关执业人员的素养，是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。
一、完善公允价值的应用环境
公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持，公允价值无异于海市蜃楼。为了在我国顺利地推广公允价值会计，必须首先从以下几方面完善公允价值的应用环境：
1.建立健全活跃的市场体系
公允价值广泛应用的最基本条件是拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场，因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度，包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中，完整是指市场存在而无残缺;统一是指没有地区分割;开放是指没有市场准入封锁;充分竞争是指没有垄断或行政干预。
2.不断完善公司治理结构
公司治理结构，是由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个组织结构中，董事会作为公司最高决策机构不仅形式上是由股东选举的董事所组成，实质上也是股东大会决议的执行者，其权力由股东大会赋予，对股东大会负责。高级经理人员的经营管理权限来自董事会授权并对董事会负责，其中对会计工作有直接管理权力的高级财务经理接受董事会指令，按照董事会决议具体安排公司日常的财务和会计工作。很显然，在这个典型的公司治理结构中，会计构成了公司治理结构的一部分，董事会和高级财务经理对会计工作存在着实际控制权。但与此同时，会计信息又具有对董事会和高层经理人员的能力、业绩、道德水平等进行监督和评价的功能，由此就形成了评价董事会功过的尺度实际就掌控在董事会手中这样的悖论。为了解决这一问题，独立董事制度应运而生，由独立董事来牵制内部董事，从而保证会计信息的客观与公正。因此，良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。
3.构建全方位的市场监管机制
目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制，如市场不够发达，估价技术不成熟等等，公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙，必须实施更为有力的监管，加大滥用公允价值的成本。
二、优化公允价值应用系统
外部环境的完善不可能一蹴而就，而公允价值估价方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解决。在我国现有的市场条件下，要真正提高公允价值的可靠性，还必须苦练“内功”，即把公允价值的'应用看作是一个系统，通过不断优化公允价值应用系统本身，来弥补应用环境的缺憾和估价方法的局限性，增强公允价值的应用效果。这里所说的公允价值应用系统，是指为保障公允价值的可靠性和可操作性而依据一定原则建立起来的严密有效的公允价值应用程序规范以及按计量项目的性质对有效估价方法进行合理选择的机制。
1.建立严密有效的程序规范，保证公允价值的可靠性
会计信息的可靠性，不仅仅是指会计数据本身的真实、可靠，还包括经过会计人员判断、分析、加工、汇总后在财务报表上呈现的数据的可靠性。由于会计准则给予会计人员进行合理的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利，所以会计信息不可避免地会受到会计人员自身能力和职业判断的影响。为了保障会计信息的可靠性，最大限度的减少会计人员主观因素的影响，就必须建立严密的规范，找到在程序上和结果上更为客观和有效的方法，使得会计人员对数据的处理和加工有章可循，只有这样公允价值才能更好地发挥在企业资源计量上的作用。
(1)建立完善的公允价值计量备查簿。对有关业务和资产负债项目采用公允价值进行计量时，应当建立完整的公允价值计量备查簿，认真记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。
(2)建立健全金融工具初始确认和后续计量管理制度。企业应当根据会计准则的有关规定，结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的金融工具初始确认和后续计量管理办法，统一规范金融工具管理。一方面，应当在认真清查、准确核实的基础上，根据经济业务实质和业务经营的特点，合理划分金融资产或金融负债类别;另一方面，应科学确定金融工具后续计量的估价方法，在依据新会计准则有关规定采用公允价值对金融资产、金融负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，一经确定后，不得随意调整。
(3)进一步完善企业内部控制制度。企业应当把会计准则的要求和自身的实际情况相结合，及时梳理和改造业务流程，调整完善各项内部控制政策、程序及措施，尤其是要补充完善新准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等内控管理规范。企业应当定期开展内部控制的有效性评估工作，及时发现内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善制度、加强管理、堵塞漏洞。
(4)建立估计公允价值的政策和程序。目前我国评估机构所采用的评估方法不外乎重置成本法和收益现值法。重置成本法是对原有的实物资产的现在重新制造或购置所需资金作价评估的一种方法，很显然侧重于投入的成本而忽视收益能力;而收益现值法虽在重视收益能力方面强于前者，但其计算过程中利润基数和折现率的确定都很困难，资产所有者所提供的预测往往起了重要的作用，因而资产评估机构一样面临着“道德风险”，至少是很难抑制住“道德风险”的发生。为此，应为企业建立一套估计公允价值的适当政策和程序，这是保证公允价值得以良好应用的一个重要条件。
2.完善估价方法的选择机制，提高公允价值的可操作性
计量对象的不同性质，决定着公允价值估价方法的选择和有效运用。在资产负债表日，恰当地考虑企业某一项资源的未来现金流量，恰当地选择合理的估价方法，以正确地披露其风险和不确定性，才能给财务报表的使用者提供更好的参考，才是对经济事项的如实反映。例如，对于以交易为目的而持有的有价证券来说，按其现行市场价格报告是可行的。有价证券容易变现，具有活跃的交易市场，现行市价可以取得，企业持有目的一般为获得投资收益，以现行市价计量可体现外在价格变化引起的持有利得，从而客观反映企业的财务状况和经营成果。但对于短期应收应付款项来说，则必须按照它们的可实现净值报告，才能如实反映其价值，例如，应收账款必须按扣除合理的坏账准备后的净值反映，才能如实报告其可收现金额。而对于长期应收款和长期应付款项目，采用未来现金流量的现值计量最具可操作性。因此，采用公允价值计量，必须根据具体决策需要选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，提高公允价值的可操作性;采用公允价值计量，其最初的目的就是为了提高会计信息的相关性，追求真实反映;采用公允价值计量，并不是对历史成本的全盘否定，公允价值更不是与历史成本完全对立的计量属性。
三、建立会计人员行为规范体系
公允价值的应用归根结底离不开会计人员的操作，没有一个技术能力强、道德水准高的专业队伍，公允价值也不可能得到很好的运用。为此，必须从提高会计人员的专业能力和道德修养入手，培养会计人员的诚信意识，完善会计人员行为规范体系，为公允价值的应用提供人员保障。
1.加强会计人员的职业培训
在西方发达国家，由于其市场经济历史较长，会计人员素质普遍较高，公允价值会计得以迅速发展也是必然。相比之下，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高。要在我国推广公允价值计量的应用，就必须不断加大教育投入，培养一支熟悉理论、精通业务、道德高尚的会计人员队伍。
2.培养会计人员的诚信意识
高素质、高层次的会计人员，不仅要精通业务，更要诚实守信，具备良好的道德素养。诚信是阻断人们采取不当行为的防火墙，如果市场缺乏这层保护屏障，即使这个市场有最优秀的会计师、最完美的会计制度、最完善的企业治理结构及最成熟的资本市场，也无法阻挡造假行为的发生。我们在开展诚信教育，创造诚实守信和遵守会计职业道德的社会氛围、建立和发展会计职业道德规范体系的同时，还要加强法制建设，加大对专业人员违规行为的处罚力度。
第2篇：公允价值计量论文
公允价值计量论文
公允价值 亦称公允价格、公允市价。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。今天为大家准备的是公允价值计量论文，希望能满足大家的阅读需求。
公允价值计量论文
1公允价值涵义辨析
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
2新准则下的公允价值计量
2、1公允价值对金融工具计量的影响
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。
同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，以及衍生金融工具对报表的影响。
2、2公允价值法对投资性房地产的影响
《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。近年来房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。
2、3公允价值法对债务重组的影响
旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重组达到操纵损益，欺骗利益相关人的目的。新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升每股收益水平。
2、4公允价值法对非货币性资产交换的影响
《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生的.非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价值，将直接大幅提高公司的估值水平。
3应用公允价值计量的几点建议
在1998年，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在2001年修订后的准则中，公允价值被我国的监管层限制使用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。公允价值是否难达“公允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？在此笔者提出自己的几点建议
（1）公允价值可以并且应该适度地运用。
所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。
新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。
（2）加强对公允价值的监管：统一规定。
我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则一致性。
（3）提高会计人员的素质。会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。
（4）完善市场体系以促进公允价值的推广。
必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。
4结论
综上所述，我们认为虽然前些年，我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系更加完善，同时通过增加对资本市场上会计造假行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护，加强对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的恶意误用，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。
第3篇：公允价值计量论文
公允价值 亦称公允价格、公允市价。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。今天为大家准备的是公允价值计量论文，希望能满足大家的阅读需求。
公允价值计量论文
1公允价值涵义辨析
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现
第4篇：公允价值
三、试述本次金融危机后，国际会计准则委员会等机构对公允价值计量改进所做的主要工作和取得的主要成果，并进一步分析我国所采取的态度及其原因。
公允价值会计的改革方向与领域
主要聚焦在三个方向:降低金融工具会计准则的复杂性、缓解公允价值会计的顺周期效应、增强财务信息的透明度。IASB基本认同这些改革方向并提出相应的改革举措。
在降低金融工具会计准则复杂性方面, IASB拟在2010年底前,分三个阶段完成对IAS39的替换:(1)简化金融资产的分类和计量,将金融资产由四分类改为二分类;(2)采用单一的减值模型,终结多种减值模型并存的格局;(3)改革套期繁琐规则,简化套期会计处理。
在缓解公允价值会计顺周期效应方面, IASB采取的改革举措包括:(1)改革金融资产减值模型,探索以预期损失模式取代已发生损失模型;
