实质性底稿编制由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“实质性底稿编制指引”。
做实质性底稿前注意事项： 第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；
第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写； 第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”； 第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；
第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；
第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√” 第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。
第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金 一，营业外收入
营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。
1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件
放弃债权收入要有债权人放弃债权声明 2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整
例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400 贷：其他业务收入 400 3，政府补助与递延收益的调整
政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。其会计处理为：在其补偿的相关费用或损失发生的当期计入当期损益，（1）用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；（2）用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。
对于当期计入营业外收入的政府补助，应先查看其政府文件和补助项目的实际情况，进而调整营业外收入与递延收益。借：营业外收入 贷：递延收益 4，营业外收入交易检查
1.检查非流动资产处置利得：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。固定资产的处置利得可以和固定资产清理审定结转的贷方余额数核对一致。
2.检查非货币性资产交换利得: 审计人员要与非货币性资产交换的资产的审计人员结合审计,检查在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
3.检查债务重组利得: 审计人员要与债务重组的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅债务重组协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
4.检查政府补助: 审计人员要与递延收益的审计人员结合审计,审查各项政府补助的批准文件,该补贴是对已经发生的事项的补贴，不需在以后期间分摊的，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确；是在以后期间的分期分摊的一次性补助，要与递延收益审计人员共同复核。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
5.检查盘盈利得：审计人员要与相关资产的审计人员结合审计，查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额计算正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
6.检查捐赠利得，审计人员检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，与审计所得税的人员复核检查相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
7.检查其他营业外收入，审计人员要弄清“其他“的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
二，递延收益
重点关注营业外收入-政府补助与递延收益的调整。三，营业外支出
营业外支出主要包括的项目：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款滞纳金支出、赔偿支出、其他等
1，注意事项：被审计单位营业外支出-其他明细可能包括但不限于：
（1）对外提供担保、未决诉讼、重组义务发生的预计负债，审计人员应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会 计处理是否正确。
（2）非公益性捐赠支出、税收滞纳金罚金、罚款支出、各种赞助费支出，对于罚款等支出需要复印罚款性文件，审计人员在检查发生的原始凭证和关注会计处理的正确性的同时，还要与所得税费用的审计人员相互沟通，以确定这些事项是否需要进行纳税调整。
捐赠支出分为非公益性捐赠支出和公益性捐赠支出，涉及纳税调整。非公益性捐赠税法上视同销售，需缴税；公益性捐赠支出在税法上也视同销售，但在不超过年度利润总额的12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额=不包括捐赠业务的利润总额-捐赠业务支出，）
例如：某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）向地震灾区捐赠，当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率为25%,增值税税率为17%。
会计处理为：
借：营业外支出
12,55万元
贷：库存商品
10万元
应交税费—应交增值税（销项税额）2.55万元
税法的处理：视同销售，但允许在不超过年度利润总额的12%以内准予在及孙应纳税所得额时扣除；本年利润总额=50-（15+2.55）=32.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出=32.45*12%=3.894万元，纳税调整额=17.55-3.894=13.656万元，企业当年应纳所得税=（32,45+13.656）*25%=11.5265万元
2，调整:工伤赔偿的会计处理：保险公司支付限额内费用计入“其他应收款”，公司支付了大额的治疗费、医药费、生活费等计入“管理费用-职工福利”，赔偿费用计入“营业外支出”。可能涉及营业外支出与管理费用的调整。
3，营业外支出交易检查：（1）．检查非流动资产处置损失：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。（2）．检查非货币性资产交换损失: 审计人员要与非货币性资产交换的审计人员结合审计检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。（3）．检查债务重组损失: 审计人员要与债务重组的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅债务重组协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。将检查结果记录于营业外支出检查情况表。（4）．检查公益性捐赠支出: 审计人员要与审计被捐赠资产和所得税的审计人员结合审计,检查企业捐赠协议、审批表，同时检查公司是否将捐赠区分为公益性和非公益性捐赠，对已计提减值准备的捐赠资产是否已于捐赠时相应结转减值准备；检查公益性捐赠按税法规定进行企业所得税纳税调整情况。将检查的结果记录于营业外支出检查情况表。
（5）．检查盘亏损失：审计人员要与相关资产的审计人员结合审计，查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查损失金额计算是否正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
（6）．检查非常损失，审计人员对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。与相关资产的审计人员结合审计，检查会计处理是否正确。将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
（7）．检查其他营业外支出，审计人员要弄清“其他“的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
四，管理费用
管理费用明细中应当特别关注的项目：可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核
工资――应付职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴）福利费――应付职工薪酬（职工福利费）折旧――累计折旧（管理用固定资产）无形资产摊销――无形资产；
长期待摊费用摊销――长期待摊费用； 工会经费、职工教育经费――应付职工薪酬 诉讼费——可能涉及未决诉讼
租赁费——分拆土地租赁费和土地补偿款，取得土地补偿款合同和土地租赁合同 赔偿款——可能与营业外支出有调整 咨询费——需要获得咨询合同检查其内容
1，注意事项:罚款类项目（环保排污费）查看其原始凭证，如果核实为罚款项目，应与营业外支出科目调整
2，需要合理计入管理费用的项目：矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税、取暖费等，避免将其计入营业税金及附加。3，交易项目检测：（1）、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出；
（2）、检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持；（3）、检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用；（4）、检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出；检查诉讼费用并结合或有事项审计，检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债、是否存在损失已发生而未入账的事项；（6）、检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整；
(7)、复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费是否正确；（获取房产证明、土地使用权证明，加计复合是否正确）
(8)、结合相关资产的检查，核对筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训 费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产成本的借款费用等）是否直接计入管理费用；
(9)、针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。分拆计提的环保排污费和污染罚款。
4，编制管理费用明细表，针对本期与上期变化比例进行分析：主要是对变化率比较大或者异常的项目进行分析，如（1）工资比上一年增加很多，可能是因为员工增加导致；（2）折旧明显比上一年增加，可能是因为固定资产新增；折旧明显比上一年减少，可能是上期误将生产用固定资产计入管理用固定资产。五，银行存款
资料：2014年12月份所有银行账户的银行对账单、余额调节表、本年度有销户的务必提供销户证明文件。六，固定资产
资料：固定资产卡片、折旧计提表、新进大型设备采购合同、房产登记证、车辆行驶证、抵押合同、固定资产报废单。
关键事项：（1）明细表的编制，包括原值、本期增减、折旧增减、固定资产新增与报废
（2）计算折旧，由于卡片账混乱计提折旧可能不正确需要调整，并核对计入的损益科目是否正确
注意事项：（1）固定资产对报废和抵押需要核实。
（2）固定资产实质性底稿的编制表格之间有勾稽关系，注意不要索引。
1，编制固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表
（1）由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：固定资产、累计折 旧卡片账及固定资产减值准备明细账、总账或科目余额表；
（2）将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符
注意问题：明细表一定要认真仔细编写，很多表格都是通过它索引获得 编制、核对本表时，常见的问题有：（1）、企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；（2）、企业在分类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致； 解决办法：（1）、提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类，或者至少要做好备查登记簿；（2）、提请企业按一贯性原则处理；（3）、在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更新。
2，查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有。
（1）获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿（2）关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项 注意事项：
1、获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章，同时编制相应的底稿索引；如请公司人员复印，还需实施核对原件程序；
2、所有权证明文件一般包括：（1）房屋：房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理 部门；（2）土地：土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）运输设备：机动车登记
证和车辆行驶证，发证单位为各地公安局交警支队车辆管理处；（3）、权证记录的资产相关明细信息与账面记录如有差异，应查明原因：对有权证但账面
无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由，判断未入账的理由是否合理，是否存在帐外
资产；账面有记录但无权证即有账无证，则应查明未能取得权证的原因，分析对公司经营可
能造成的影响，并在底稿中进行详细说明；（4）、应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无
抵、质押、查封、冻结等权利受限制事项，并向公司的律师发函询证；（5）、需关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中，抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员的情况
3，检查本期增加的固定资产
（1）获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准（2）逐笔或抽查新购入的固定资产，检查购货合同、发票、保险单、运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确
（3）检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符
注意事项：对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租入的固定资产等事项本案例未涉及，实务中遇到上述事项，应及时与外勤主管或项目经理沟通，如何实施相应程序
4，检查累计折旧，复核期末固定资产的折旧政策是否合理
（1）获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对
（2）检查折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残、值和折旧方法是否合理
（3）折旧政策是否前后期一致
（4）复核本期折旧费用的计提和分配：关注已计提减值准备固定资产的折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异
（5）复核期末固定资产的折旧政策是否合理
注意事项：
1、已提足折旧的固定资产，应在匡算中予以剔除。
2、计算复核本期折旧金额是否正确的方法如：
（1）分类综合折旧率法，即根据公司固定资产的分类，计算分类综合折旧率（本期计
提折旧与平均固定资产之比），并与上期相比，确认是否存在重大差异；若有重大差异，应进一步核实造成差异的原因；（2）分类匡算法，即根据固定资产的分类，分别按照期初固定资产、本期新增固定资产、本期减少固定资产计算相应的折旧金额，计算本期应计提的折旧金额。但如果在同一类别中，折旧年限又有不同时，只能采取逐项计算；（3）采用逐项计算的方法，复核本年度计提的折旧是否正确；差额数按重要性原则判断是否审计调整；一般而言，在财务软件比较普及的情况下，方法（3）具有较普遍的适用性，本案例给出了方法（3）的复核计算表，由于涉及计算数据较多，案例没有给出具体数字，仅供参考，特别需要提醒的是计提减值准备固定资产折旧的复核，应按该表审计说明的提示予以复核。
贴别提示：
1、固定资产项目的审计重点在于查验各项固定资产的存在性和所有权，以及增减行为的合法合规性；累计折旧项目的审计重点在于复核计算折旧金额及其分配的正确性、配比性。
2、本项目较为重要的查验程序为：
（1）固定资产增减行为的合法性、内部控制的有效性；（2）固定资产实地盘点、现场勘察和产权证明文件的查验；
（3）复核计算，主要是固定资产增减入账价值以及应计折旧金额的复核计算。
3、根据“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表”（底稿见索引ZO1）的审定 数编制“固定资产及累计折旧增减变动（审定数）”（底稿见索引ZO）时注意，其中固定资 产的“本年增加”和“本年减少”分别按本期固定资产实物的真实增加和减少的金额填列。
4、对固定资产盘亏或报废所形成的损失，需经专项审计并报税务部门批准后方能在所 得税前扣除 七，预付账款
往来账处理问题：
往来账项：应收账款、预收账款，其他应收款、其他应付款，应付账款、预付账款。
第一，对各往来账项进行透视，第一种方法（手动）：把各账项的上级科目名称、科目名称、未审期初数、未审借方发生额、未审贷方发生额、未审期末数粘贴到同一张excel表中，然后进行透视；第二种方法（系统生成）：。。。。
第二，分析透视表：对于存在同一客户多处挂账的，分析是否需要重分类调整，不需要的话就应该是并户；
第三，对于余额为负值的项目进行重分类调整（系统重分类调整：审计调整—负值重分类调整---选定同一科目的项目—自动对应—写对应科目名称—点击其右面—确定—期末调整）；
第四，对应收账款、其他应收款、预付账款进行账龄分析：对于没有期初数的项目，只能是一年以内的账龄；对于只有期初数和期末数的项目，查看上一年的底稿，分析上一年的账龄确定今年的账龄；对于既有期初期末数又有当年发生额的项目，按照先进先出的原理确定其账龄。
第五，函证，函证的金额为项目的发生额。函证的项目主要是：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款（其他应收款和其他应付款主要是企业内部人员）
第六，关联方列示，向企业要关联方明细，编辑关联方列示表。
第七，长期挂账账项检查表，对于长期挂账的项目查凭证并向企业询问长期挂账的原因、业务类型、对方企业性质，编制长期挂账账项检查表。
注意事项：查看余额明细账和交易实质，区分实质预付、实质借款、经营类并户、基建类并户、设备类并户进行账项调整，区分预付账款和应付账款进行重分类调整。
1，编制预付款项明细表
（1）将该表合计数与总账数和报表数核对是否相符
（2）分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整 2，检查账龄划分是否正确，审查预付款项是否按合同支付
1、审计人员根据期初已审定账龄，结合本期发生额，必要时追查至相关凭证，审查期末账龄划分是否正确，账龄划分不正确的应建议被审计单位进行调整。
2、对于账龄在一年以上的预付款项，应查明原因。在本例中，我们发现对恒利印刷厂的预付款300 万元的账龄在一年以上，追查过程如下：
（1）获取、审查公司提供的与“恒利印刷厂”签订的仓库转让合同（索引号ZE-4）。合同约定：仓库转让总金额为300 万元；付款方式：签订合同后的第二天(合同签订日期为2007年12 月28 日)支付总金额的50%，金额为150 万元，剩余款项在办理产权证后一次付清；
（2）经检查凭证发现公司于07 年11 月20 日支付300 万元给恒利印刷厂，付款日期与合同约定不一致；公司又未能提供产权证明、董事会决议、仓库转让交易凭证等其他有关资料；
（3）经询问，公司财务经理承认“仓库转让合同”是虚假的，此项业务无实质性交易，该笔预付款项系关联方之间的借款,借款期限为2 年。
（4）恒利印刷厂是公司的关联方，如果系资金拆借应记入其他应收款科目，此时应与执行“其他应收款”审计的人员沟通，以便对方根据公司坏账准备计提政策提取坏账准备金。
3、检查每笔款项是否根据有关购货或工程建设合同支付（ZE2），以确定款项内容的真实性，在检查过程中若发现异常情况，应向外勤主管或项目经理报告，并复印相关资料，以便高级别审计人员判断是否需要进行账务调整
特别提示：
1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付款项，应通过询问被审计单位、核对购货合同的相应条款判断预付款项挂账时间是否正常，尤其关注非正常的长期挂账的预付款项，判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因：（1）货物已到，但正式发票未到，未及时转账；
（2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；（3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；
（4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付款项。
2、对已不符合预付款项性质的或无法再收回所购货物的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金，此时应核实坏账准备的计提是否正确。
3、对于预付的工程款和固定资产采购款，预付款项时通过该科目核算，但如果账龄较长已不符合流动资产性质的，建议重分类至“其他非流动资产”。
3，实施函证
（1）选择预付款项的重要项目函证其余额和发生额
（2）对于回函不符的应查明原因，并编制函证结果调节表（3）对于未回函的或无法函证的需做替代性测试 注意事项：
1、对于未回函的需再次发函或实施替代程序（如：检查合同、发票、验收单等，核实预付款项的真实。
2、用替代程序进行测试时，可采用以下方法进行：
（1）抽查预付款项余额形成的相关凭证，核对购货合同、付款记录及对方单位开具的 收据等原始资料，核实交易事项的真实性，查阅预付货款期后收到货物的情况，并在明细表中作相应的记录；（2）结合存货监盘或盘点抽查，查验被审计单位决算日是否存在货物已收到但未及时 转账造成函证不相符的情况。
预收账款的其他注意事项：
1、账龄分析的方法详见财政部《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(一)》；
2、对于审定后存在一年以上的预付款项，需在报告附注说明中披露其原因。
3、对于上述审计过程中多次提到的检查有关合同或凭证，并不要求全部复印，只有对 检查有异常的资料才予复印，如果经核对无疑问，只需在凭证检查表中（ZE2）记录所检查 资料的一些特征即可。比如：发票号码，所附原始凭证等。
4、预付款项一般期限较短，无需对其进行折现，计提坏账准备，但是对于长期挂账的 款项，则需根据公司实际情况确定是否需要计提坏账准备。但对余额较大且长期挂账一直无 发生额的预付款项，应重点检查初始发生时的相关依据，如公司董事会（或股东会）决议、合同等，查证是否为关联方、是否为抽逃资本、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为 未经授权的非正常支付等情况，如无回函，也无债务人最近相关资料，应执行进一步的审计 程序，以查明原因，如：利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况，不能简单以 提取坏账准备了之。
5、对于为采购存货而发生的预付款项，如果供应商稳定，且采购量、采购单价较为稳 定，则可以结合当期实际采购额情况执行分析性复核程序，从总体上分析其期末余额是否合 理，以及分析是否存在未入账的存货。八，长期待摊费用 九，原材料
资料：原材料收发存汇总表 十，应付账款
资料：账龄分析表、关联方名录、往来明细 1，编制应付账款明细表
（1）根据往来明细和账龄分析表编制应收账款明细表（区分关联方与非关联方）（2）复核加计正确，与总账、报表核对相符
（3）向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核
（4）对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，22确认属于预付账款，方可重分类调整）对于存在负值的贷方余额，应分析性质，进行负值重分类调整。
（5）结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时作调整 注意事项：往来账项的检查：
第一种方法：透视往来科目，将应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款的未审期初、未审借方发生额、未审贷方发生额、未审期末数、科目名称粘到同一张表中，然后透视计数，分析计数合计，计数合计大于1的，分析性质，并户调整；要对科目名称进行仔细核对，看是否有同一个公司在不同的账上用的名字不一样。第二种方法：用系统生成。。。。
（6）在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象
2，发函证
选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且发生额大的账户或关联方等重要明细项目作为函证对象
对于无回函或无法函证的单位要做替代性测试：检查与交易有关的原始凭证，如购货合同、购货发票、检验单据、入库单及期后付款记录等，以验证与其相关的应付账款的真实性。
3，检查应付账款长期挂账的原因及是否还需偿付
（1）关注账龄在3 年以上的应付账款，向企业询问其长期挂账的原因，是否可能无需支付；
（2）检查本期处理的确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分
（3）关注账龄超过3 年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。
（4）应付账款长期挂账的原因一般有：
1、货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；
2、虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；
3、债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。
4，关联方往来及交易检查
（1）查找并向企业确认关联方（包括持股5%以上（含5%）股东），在明细表中分关联方与非关联方编制，并分析关联方期末余额占总体的比例；
（2）关联方应付款及交易的检查：
（1）对于纳入合并报表范围内的关联方往来，可与审计关联方单位的审计人员核对应付账款余额及本年度交易金额，填写特殊项目底稿“关联方往来核对表”，并注明合并报表应予抵销的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由；
（2）对于非纳入合并报表范围内的关联方往来，采购合同、购货发票、入库单、货款结算单据等相关文件资料，确认关联方交易的真实性；了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析，确认关联方交易是否公允。必要时可向关联方、有密切关系的主要客户或其他注 册会计师函询，以确认关联方往来及交易的真实性、合理性。
十一，应交税费
资料：纳税申报表
1，编制应交税费明细表并复核
（1）根据余额明细表编制应交税费明细表（2）复核加计是否正确
（3）通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审
计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
2，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。
（1）首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限；
（2）如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效；连续接受委托时，关注其变化情况。
3，核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致。
（1）核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致；
（2）检查税务稽查决定、税务机关对上年度企业所得税汇算清缴文件等，核对其与期初未交税金是否一致；
（3）检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准
4，分析、测试主要税种检查计算是否正,（1）获取或编制应交税增值税明细表，加计复核正确性，并与明细账核对相符
（2）将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析差额产生的原因；
（3）检查适用税率是否符合税法规定
（4）通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理；
（5）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；
（6）抽查重要进项税发票、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，检查应计的进项税额是否按规定进行了会计处理
（7）根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；
（8）抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。
城建税、教育费附加
1、检查应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确。结合营业税金及附加等项 目的审计，根据审定的计税基础和按规定适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
2、抽查本期已交城市维护建设税资料、教育费附加，确定已交数的正确性。
企业所得税
1、结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计 算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
2、抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。十二，其他应付款
其他应付款、应付账款存在借方余额或负的贷方余额可能会涉及与其他应收款和应收账款的重分类。
1，编制其他应付款明细表
（1）根据余额明细表编制其他应付款明细表
（2）复核加计是否正确，将该表与总账数和明细账数核对是否相符（3）结合应付账款、其他应收款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与本科目核算无关的其他款项，如有，应作出记录，必要时作调整，在审计说明中写明调整分录
（4）分析有借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。审计人员发现其他应付款借方余额需重分类至其他应收款借方，在审计说明中写明调整分录。
（5）审计人员在明细表重点符号处标识重要明细账户（余额较大、发生额较大及账龄较长款项），作为函证及进一步检查的对象
注意事项：
1、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。
2、审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说 明中描述该事项。
十三，库存现金
资料：现金日记账
1，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金 的折算汇率及折算金额是否正确
（1）编制现金明细余额表
（2）将该表与总账数和日记账合计数核对是否相符
（3）检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员登陆中国人民银行网站，查询到20×× 年12 月31 日的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末美元额478.83相乘得记账本位币3,496.93 元，核对计算是否有误
注意事项：审计人员在复核或编制明细表时，期初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上期的审计调整数未在上期进行账务处理，审计人员要将期初数调整至与上期审定数一致，并在审计说明中描述该事项。同时，本期如存在追溯调整事项，期初数应该是追溯调整后的数字。2，监盘库存现金
（1）制定监盘计划，确定监盘时间。经与外勤主管（或外勤小组长）沟通，助理人员计划在进点的第二天早8：30 开始进行盘点
（2）按盘点计划。次日早，在被审计单位主管会计人员陪同下，实施了保险柜盘点计划。首先，由出纳盘点了保险柜（含现金、有价证券、未入账的支出凭证等），审计人员在旁监盘，并将盘点情况填列在《保险柜检查记录表》中；其次审计人员将盘点库存现金金额与现金日记账余额进行核对（如有差异,应要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整）。
（3）由于盘点日非资产负债表日，因此助理人员将盘点金额调整至资产负债表日的金额
注意事项：（1）、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字。（2）、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。（3）、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。（4）、对盘点中，多出来的款项、存单、有价证券，或其他证件，应进行追查，查找原因，不能听任出纳随便解释，轻易放过。
十四，应收票据
资料：资产负债表日至盘点日的应收票据复印件
1，编制应收票据明细表。
将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符
注意：检查明细表中的应收票据到期日是否在资产负债表日以前，如是则为逾期票据，应调整到应收账款。
2，盘点应收票据或执行替代程序（如函证），并与应收票据备查簿核对
（1）要求被审计单位人员对公司的应收票据进行盘点，审计人员监督盘点，监盘过程中，与应收票据备查簿相应的记录进行逐一核对一致，同时关注是否有已到期未承兑的应收票 据。
（2）在“应收票据盘点表”上详细记录票据的票据种类、出票/背书单位、承兑单位、票据号、票面金额、出票日、到期日
（3）将盘点记录的每项结果与“应收票据备查簿”，核对是否一致
（4）对未盘点到的资产负债表日应有票据执行替代程序，如函证
（5）对已经背书、质押或贴现的票据，查看其形成的审批文件和合同
（6）检查是否存在银行退回的商业汇票，如有需询问并记录原因，做相应处理
十五，其他应收款
1，编制其他应收款明细表并复核（1）复合加计，将该表与总账和明细账核对是否相符
（2）了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析。审计
人员重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。
（3）结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否存在同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整，在审计说明中写明调整分录。
（4）对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独
编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。
（5）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整，在审计
说明中写明调整分录。审计人员发现其他应付款借方余额需重分类至其他应收款借方
注意事项：
1、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款－其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。
2、其他应收款重分类调整需要查明是否存在不同项目需要汇总，而汇总后未出现贷方余额，或者贷方余额系潜在收益需要调整进损益的情况。
2，对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失
对于大额长期未能收回的项目，即使回函相符，也应查明原因，确定是否
可能发生坏账损失。
注意事项：
（1）、对余额较大长期挂账而一直有发生额的其他应收款即使有函证回函确认，仍应进一步取证核实债务人是否有实际偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况判断是否需要补充计提坏账准备；（2）、对余额较大长期挂账而一直无发生额的其他应收款，应重点检查初始发生时的相关原始依据、公司董事会（或股东会）决议、支付授权、查证是否为关联方、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况；如无回函，也无债务人最近相关资料，应利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况。根据实际情况做进一步处理；（3）、对于金额较大且账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看；（4）、对部分不符合预付账款条件(主要系不再发生业务往来，账龄较长等)的款项需要列入其他应收款；对不符合其他应收款核算规定的明细余额，查明款项性质后，进行相应的调整。如：因发票未到导致费用挂账，应视实际费用是否发生进行调整。（5）、相关交易的真实合法性需要审计从独立第三方的谨慎性角度进行判断，而非仅仅依赖于相关函证的取得，对相关交易证据尽量获取外部证据来证实其合法性、真实性。
3，进行账龄测试
（1）测试账龄划分的准确性：本公司为连续审计，审计人员根据上年底稿中期初已审定账龄，结合本期发生额，测试期末账龄划分的准确性
（2）进一步对其进行检查，如核对收款凭证等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致
注意事项：（1）、测试账龄划分的适当性，需要求被审计单位根据资产负债表日后收款情况对账龄分析表进行更新，如果未收款余额不重大，则无需针对每一账户的账款进行测试，或测试的范无需太大。（2）、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项的可收回性，另一方面关系到坏账准备计提金额的准确性（如采用账龄分析法计提坏账准备或将同一账龄段往来款项的设为一个信用风险特征组合）。（3）、账龄分析参照财政部财会[2002]18 号问答
（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。（4）、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段（要考虑重分类到其他应收款的预付账款、应收票据等），并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。
十六，原材料
原材料计价测试：
1，向企业索要原材料明细账，查看原材料项目，对每个项目的数据进行整理：在单个项目的1月1号----12月31号的明细账中，把每个月的总计的两行删除。
2，根据原材料明细账中的项目和每个项目的行数调整原材料计价测试表，使其项目和行数与明细账一致。
3，将明细账中的记账日期、入库数量、入库金额、出库数量粘到计价测试表的对应位置。4，在计价测试表中，如果结存数量的某一行出现零，需要手动填写结存单价：零。
5，对计价测试表的总计行的结存数量、结存单价、结存金额，需要对应复制上一行的数据。
6，最后检查总表和每一项目的勾稽关系是否正确。
注意事项：对原材料和库存商品计价测试，差异不大无需处理；对于差异较大的项目，分析形成的原因（价格波动、代加工、核算方法不一直、季节性停产）；对于有差异但差异不大的项目也无需调整。
1, 编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原
材料类合计数核对是否相符。
（1）向客户索取或编制“原材料大类收、发、存明细表”；
（2）复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，2，实质性分析程序
（1）、比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动；
（2）、原材料的实际用量与预算用量的差异；（3）、核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符；（4）、将原材料收发存情况与投入产出结合比较，分析本期材料领用、消耗、结存的合理性
3，截止测试
1、原材料入库的截止测试：
（1）在原材料明细帐的借方发生额中选取资产负债表日前后5 张，并与入库记录（如 入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；（2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）中选取资产负债表日前后5 张，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。
2、原材料出库截止测试：
（1）在原材料明细帐的贷方发生额中选取资产负债表日前后5 张，并与出库记录（如 出库单，或销贷发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；（2）在出库记录（如出库单，或销贷发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后5 张，与原材料明细帐的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。
重要提示：
1、原材料截止测试的关键是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间。例如，如果被审计单位于期末收到一批购入的货物，并已包括在年终的实物盘点范围内，但购料发票于下期期初才收到，则当期期末的帐上没有购货和负债的记录，结果可能就会导致对负债应付账款的低估、存货的低估或对当期利润的高估。相反，如果期末收到一张购货发票，并记入当期期末帐内，但该发票所对应的货物却在下期期初才收到，从而未包括在期末的实物盘点范围内，这样可能就会导致存货和当年利润的低估；
2、测试结果一般有3 种情况：
（1）期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单，则原材料肯定已经入库，并包 括在期末实地盘点原材料的范围内；该情形说明截止测试正确。
（2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期，则原材料不会列入年底实地盘点 存货范围内；该情形会导致盘点存在差异，根据重要性原则决定是否要做审计调整。（3）如果仅有入库单而无期末购料发票，则应进一步审核每一入库单上是否作了暂估 入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销。
3、如有异常情况且差异金额较大，应扩大测试样本选取的范围。必要时，应将样本范 围扩大至期末之前若干日的入库单。
1，抽查原材料采购凭证
抽查原材料采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录。如果是接受投资、债务重组、非货币性资产交易取得的原材料的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并记录审计轨迹，以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围：
1、通过比较原材料期末余额与期初余额，本期有重大波动的原材料项目；
2、采购金额较大的原材料项目；
3、期末有大额暂估入帐的原材料项目；
4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目；
5、期末余额较大的原材料项目；
6、本期价格波动较频繁的原材料项目；
7、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额原材料项目。
抽查原材料入帐凭证的主要查验内容：
1、原料采购原始凭证是否齐全；
2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；
3、计价是否恰当；
4、帐务处理是否正确。5，原材料发出计价测试
十七，银行存款
资料：银行开户清单（可以在基本户银行打印）、银行对账单（包括期末余额为零的账户、特别是账上没有显示的账户、银行对账单可以在监督的前提下通过网银打印期末余额其中能够显示12月31号账户余额，时间段选取12月27日到下一年1月5日）、银行日记账、余额调节表（余额无需调节的可以不要）、销户证明 1，编制并复核银行存款明细表
（1）将该表与总账数和日记账合计数核对是否相符（2）根据银行对账单编制核对信息 2，检查银行存单
（1）员向客户获取了定期存款开户证实书（或银行存单）的正本（2）询问企业是否有被质押或限制使用的定期存款，同时与贷款卡
中的质押担保信息进行相互复核；
（3）对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核
对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，核对相应的兑付凭、银行对账单和定期存单复印件；
（4）复印开户证实书、银行存单、质押合同、兑付凭证作为工作底
稿，编写审计索引号，同时在复印件上写明与原件核对一致
（5）与其他银行存款账户一同实施函证程序 注意事项：
（1）一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事项。
（2）对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审
计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。
3，函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结果汇总表（1）、审计人员根据2008 年12 月末银行对帐单上的余额填写了银行往来询证函。函证范围为：被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行（2）、在客户的陪同下亲自到银行进行函证，要求银行将回函寄回事务所，或现场取得回函并拍照；
注意事项 4，取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项
（1）审计人员取得银行全年对账单及资产负债表日的所有银行存款余
额调节表
（2）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行
对账单余额是否一致。
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理：
（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
（2）检查大额在途存款和未付票据：
①检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整。
②检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理。
③检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整。
④检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。
注意事项：
对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（1）企业已付、银行未付款项
测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。
（2）企业已收，银行未收款项
审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇 票等
收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。（3）企业未付、银行已付款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
（4）企业未收、银行已收款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
5，关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，是否已作必
要的调整和披露。（1）审计人员在获取或编制银行存款余额明细表的同时，询问客户是否有已质押、冻结等对变现有限制或存在境外的银行存款，以便作出相应的调整与披露
（2）与贷款卡审计人员进行沟通，询问是否存在存单质押贷款事项；
十八，现金
资料：现金日记账
1，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符
（1）编制现金明细账
（2）将该表与总账数和日记账合计数核对是否相符
（3）检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员
登陆中国人民银行网站，查询到2008 年12 月31 日的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末美元额478.83相乘得记账本位币3,496.93 元，计算无误。
注意事项：审计人员在复核或编制明细表时，期初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位
对上期的审计调整数未在上期进行账务处理，审计人员要将期初数调整至与上期审定数一
致，并在审计说明中描述该事项。同时，本期如存在追溯调整事项，期初数应该是追溯调整 后的数字。2，监盘库存现金
注意事项：（1）如果存在白条，需要编制白条明细，并与白条核对，计入
盘点表盘点日未记账；
（2）如果存在审计年度的白条，需要做账项调整，计入其他应收
款
（3）如果盘点长款，就在差异处记录盘盈
十九，应收账款
1，获取或编制应收账款明细表
（1）获取或编制应收账款明细表
（2）复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；（3）对存在贷方余额的项目，应根据函证结果并结合检查明细账、原始凭证等分析贷方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录
（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时进行调整；
（5）在明细表上标识重要的欠款单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象
注意事项：1，重分类：大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。须确认是否存在货物已发出并收回货款但未开发票或者发票已开出未进行账务处理的隐瞒销售行为；2，并户：检查若发现对同一客户分别于应收账款、预收账款等多个往来科目同时挂账的，应查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。若企业是因为核算不同业务或因将对应同一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保数据的完整性。2，获取或编制应收账款账龄分析表
（1）向企业索取应收账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核
（2）对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。
注意事项：
1、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项可收回性，一方面关系到坏账准备计提金额（各账龄段分别按不同比例计提坏账准备）；
2、账龄分析参照财政部财会[2002]18 号问答
（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。
3，对应收账款进行函证
（1）选取函证项目，编制拟发函单位联系方式一览表，请被审计单位填写相关信息；
（2）填写询证函（对于同一企业多个部门的同一账项应该分别填列）（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应进行审计调整。
注意事项：
1、函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平50%的应收账款明细项目，且覆盖率（指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到50%以上，同时对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证；
4，应收账款替代审计程序。
（1）针对最终未回函的账户实施替代审计程序，替代测试首先应关注期后收款情况。应关注期后收款日期，确认应收账款入账日期是否合理；若期后出现减免应收账款、销售退回等情况，应检查应收账款交易相关的原始凭证，确认应收账款是否真实；
（2）检查与交易有关的原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。并将应收账款发生额与合同中的合同执行进度、收款进度等主要条款进行核对。
注意事项：
1、替代测试表是针对每个明细客户的，不能将一个科目编制一张替代测试表；
2、对长期挂账无法函证也无法进行替代测试的项目，应请企业说明款项性质、形成原因及长期未能收回的原因，并关注企业对该款项的减值准备计提是否充分
5，评价坏账准备计提的适当性（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账
数、明细账合计数核对相符
（2）结合对公司的内控测试检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序是否完备，取得书面报告等证明文件。检查公司董事会决议、股东大会决议中披露的会计政策或公司制定的资产减值管理办法，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，各会计年度是否发生重大变化，其计算和会计处理是否正确
（3）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项
目的发生额核对是否相符
（4）对采用个别认定法计提坏账准备的，应审核计提依据，取得相
关证据
（5）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，审批
程序是否完备，会计处理是否正确；
（6）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确，以及前期将其作为坏账转销是否合理；
6，关联方往来及交易检查
（1）查找并向企业确认关联方（包括持股5%以上（含5%）
股东），在明细表中分关联方与非关联方编制，并分析关联方期末余额占总体的比例；
（2）关联方应收款及交易的检查：
（1）对于纳入合并报表范围内的关联方往来，可与审计关联方单位的审计人员核对应收账款余额及本年度交易金额，填写特殊项目底稿“关联方往来核对表”，并注明合并报表应予抵销的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由；
（2）对于非纳入合并报表范围内的关联方往
来，检查销售合同、销售发票、货运单证、货款结算单据等相关文件资料，确认关联方交易的真实性；了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析，确认关联方交易是否公允。必要时可向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认关联方往来及交易的真实性、合理性
注意事项：
1、客户为了操纵销售规模和利润，可能
通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵；
2，对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关
注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。
7，检查是否存在应收账款融资业务
检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、企业的会议纪要、借款协议和贷款卡查询信息等文件，确定应收账款是否已被质押或出售。检查其相关账务处理是否正确，并在会计报表附注中披露交易情况。
二十，预收账款
1，编制预收款项明细表
（1）自行编制时需取得的资料为：预收款项明细账或客户往来情况表、总账或科目余额表；编制时区分关联方与非关联方（获得关联方明细表并注意个人股东）
（2）将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符
（3）仔细核对预收款项是否存在借方余额，如存在借方余额需要做与应
收账款的重分类调整。
（4）结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收
两方挂账的项目
2，检查长期挂账预收款项的原因
查阅上年底稿或询问会计人员，记录一年以上帐龄预收款项的原因。
注意事项：审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项，可以查阅前期审计底稿（连续审计），如初次审计，应当追溯检查，以查明挂账的确切原因，防止企业不确认收入并且不开票来逃避纳税。3，检查预收款项是否应结转收入
抽查预收款项有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查己实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。
注意事项：审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行，并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的情况。4，函证预收款项
填写预收账款函证表，做好函证汇总表，对未回函单位做替代性测试。5，关联方检查
（1）、按关联方、非关联方分别填列明细表，并根据企业提供的关联方明细进行复核；
（2）、对合并范围内的关联方交易及余额，填列内部往来统计表，并进行复
注意事项：
1、预收款项审计应当结合销售收入审核来进行，要充分关注预收款项中是否隐藏着应当确认为收入并交纳税金的事项。
2、预收款项的完整性应结合银行存款余额调节表来进行，充分关注余额调节表中银行已收，企业未收的情况，查看其是否应记入预收款项。
3、当企业往来不多时，预收款项与应收账款可同记于一科目，审计人员应充分关注预收款项与应收账款的重分类调整及其对坏账准备的影响。预收款项中一般不应出现负数。
二十一，应付职工薪酬
注意事项：
（1）确定社保的计提基数和各项目的计提比例；（2）向企业要职工每月工资表电子版；
（3）对于系统中或老底稿中不适用的表格可以修改，调整顺序和名称，例如：系统中“应付职工薪酬计提情况检查表”可以调整成：项目名称、放入科目、已计提数、已交、期初余额、期末余额、计提比例。
（4）缴纳社保的滞纳金计入营业外支出；
（5）有些数据得不到时可以从其对应科目或者相关科目统计得到，对于企业无法提供的数据可以通过序时账或者凭证附件统计得到。
（6）对超过计税标准发放的工资、奖金、津贴要在底稿中列出计算过程,计算超支金额, 作纳税调整的依据；
（7）检查应付工资年末余额是否正确，是否为结余工资。应发未发的工资、奖金，可以实施对第二年年初实际发放的工资中审查是否为上年的工资、奖金数来进行核对。
1，编制应付职工薪酬明细表并复核
（1）将该表与报表、总账数(或科目余额表数)、明细账合计数核对是否相符。
注意事项：实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明细表的过程,常常也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。如被审计单位没有生育保险这一项目，我们就会疑问：企业是否存在没有为职工缴纳生育保险的情况。
2，了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定
（1）、助理人员在财务人员的帮助下，向公司人力资源部门获取该公司的薪酬政策、薪酬计提标准及当地政府的相关规定。
（2）、通过询问、查阅等程序，详细了解公司的薪酬政策、薪酬计提标准。如公司是否实行工效挂钩；公司是否为员工缴纳5 险1 金；5 险1 金的计提基数和计提比例是多少等。
（3）、如果公司实行工效挂钩的，应取得有关部门确认的工效挂钩工资发放额认定证明。
（4）、检查计入工资总额的各项支出是否符合国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》若干具体规范规定，即工资总额为计时、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等；查核洗理卫生费、上下班交通费补贴时，查其是否计入工资总额的“津贴和补贴”项目内。3，对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核
（1）、比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；（是否雇佣临时工人）（2）、比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因；（3）、结合员工社会保险缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；（4）、核对下列相互独立部门的相关数据：
ａ.工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ｂ.工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
注意事项：
1、对于未领取的工资审计,首先应查明未领工资明细表中的人员名单是否均为企业人员,未领工资是否属实，其次对应付工资账户进行审查分析,查明其贷方余额是否均为未领工资；
2、被审计单位及财务人员可能使用以下方法虚报工资：（1）虚增调入员工人数，扩大应付工资范围；（2）不删除调出员工姓名，虚增应付工资；（3）故意不删除死亡职工姓名，虚增应付工资；
（4）虚列员工姓名，无中生有，虚增应付工资，并将其金额转入“小金库”。
（5）利用单位雇佣临时工的流动性特点，捏造临时工用工人数、多报加班天数、夜班 费，串通舞弊虚增工资，然后冒领工资，侵占工资款项，贪污占用。
3、在检查被审计单位应负担的5 险1 金和工会经费和职工教育经费时要注意：企业计 提5 险1 金的基数一般是经过当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的上年度职工工资总额，每年核定一次。所以，取得当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的计提基数是非常重要的程序。而计提工会经费和职工教育经费的基数则使用职工当月平均工资总额。
4、计提5 险1 金、工会经费和职工教育经费的基数主要是依据国家统计局令第1 号《发布关于工资总额组成的规定》确定的工资总额。但有时候，同一家企业计提5 险1 金、工会经费和职工教育经费的工资总额所包含内容却不尽相同。如根据《财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知》财企[2000]878 号规定：“企业按所在地县级以上人民政府法规的标准逐月发放的住房补贴，随职工工资计入企业成本费用，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育费的计提依据，也不作为计算缴纳住房公积金的基础。” 4，分析应付职工薪酬贷方发生额,将本期计提的职工薪酬累计数与相关,的成本、费用等账户核对一致
（1）、审计人员应分析应付职工薪酬贷方发生额内容，剔除其中不属于职工薪酬计提数的贷方发生额，得出本期计提的职工薪酬累计数。
（2）、检查职工薪酬分配方法与上年是否一致，分配是否合理，是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则
（3）、将生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等相关的成本、费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬累计数核对，检查是否相符。经查验发现问题，追查后，作出相应调整。
注意事项：
1、一般情况下，由于财务人员平时记账不合理等原因，应付职工薪酬明细账中的贷方累计发生额不能直接反映出本期的实际计提数。审计人员应认真分析应付职工薪酬贷方发生额内容，剔除其中不属于计提数的贷方发生额，得出本期计提的职工薪酬累计数，以便与对应科目核对职工薪酬发生额。
2、审计人员应查验以下内容：
（1）直接从事产品生产的生产工人薪酬是否列入“生产成本”科目；（2）生产车间管理人员的薪酬是否列入“制造费用”科目；（3）行政管理人员的薪酬是否列入“管理费用”科目；（4）专设销售机构人员的薪酬是否列入“营业费用”科目；
（5）与工程项目直接相关人员的薪酬是否列入“在建工程”科目；（6）职工子弟学校、技校人员薪酬是否列入“营业外支出”科目。二十二，销售费用
1，编制销售费用明细表并复核
销售费用明细一般会涉及工资、折旧、运费、广告费、招待费、办公费（销售提成要在工资中核算），需要获得运输协议、提成政策。对运费的复合，检查运费结算单，结合发货重量、单价、里程等进行合理性分析。
将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性；
二十三，财务费用
1，编制财务费用明细表
（1）财务费用明细项目一般分为利息支出、利息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、银行手续费等。
（2）审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
2，分析性程序
（1）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费
用进行比较，识别出有重大波动和异常情况的明细项目或在本年度中出现波动和异常的月份。
经过比较，财务费用比上年增加了41%，其中：利息支出比上年度增加20%，汇兑损
失比上年度上升413%；同时在本年度波动最大的月份有6 月和9 月份。
⑴
针对利息支出的增加，我们结合短期借款进行审计，短期
借款期末余额较上年度增加约5000 万元，短期借款利息支出的测算参见底稿FA6、FA7，经核对应计利息与实际利息一致，因此该变动是合理的。同时，因公司的长期借款系专门为建设工程项目而借入的，所发生的利息支出应全部资本化，所以尽管本期长期借款较上年大幅增加，但不会影响“财务费用”科目。⑵ 针对汇兑损失的大幅增加，经分析系美元不断贬值所造成的，公司的外币货币性资产均以美元计价 ⑶ 针对6 月和9 月份财务费用的异常波动，经查明原因系借
款本金的增减变动所导致，属于正常波动
（2）复核定期存款利息收入是否正确。先测算得出利息收入应有金额，再与账面记录比较，如果差异较小可忽略不计
重要提示：
1、对利息支出一定要进行分析性复核，分析其发生额的总体合理性，切忌采取抽查凭证的方法来代替该程序。比如：计算平均贷款利率与市场利率比较；本年度与上年度的平均贷款利率比较。
2、利息收入估算表一般只针对有大额定期存款的公司编制，而对于只有小额活期存款、利息收入发生额不大的公司而言，无需专门编制，因金融系统出现差错的可能性较小。
3、为购建符合资本化条件的资产而借入专门款项的，在该资产达到预定可使用或可销 售状态之前，将暂未动用的借款存入银行所得的利息收入用于抵减资本化的利息支出，而不计入“财务费用-利息收入”。3，检查利息支出、利息收入明细账
1、取得利息支出明细账，查看有无将本应归属于其他科目的费用在此科目核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。
2、取得利息收入明细账，查看有无将本应归属于其他科目的收益在此核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。
3、对于大额异常的交易应检查相关凭证，查明原因，必要时作重分类调整。
注意事项：
1、除与借款或应付债券有关的利息支出外，还有以下情形应通过“财务费用—利息支出” 核算：
⑴ 现金折扣、票据贴现；
⑵ 融资租入的固定资产，采用实际利率法分摊未确认融资费用；
⑶ 购入长期资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，采用实际利率法分摊未确认融资费用；
⑷ 存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内按期计算应分摊的利息费用。
2、除与银行存款有关的利息收入以外，还应考虑是否存在分期收款、实质上具有融资 性质的销售商品或提供劳务，如有应按期确认利息收入。
3、针对财务费用的审计，重点应关注其“准确性”和“完整性”。首先，应在完成借款审 计的基础上进行财务费用的审计，因测算借款利息和检查利息分配情况是借款审计的两个重 要审计程序，因此财务费用的“准确性”认定可交叉索引至借款相关底稿，而无需专门进行利息测算。其次，只有在充分了解被审计单位的基础上才能针对“完整性”目标开展审计，如果不熟悉公司业务活动，也就无法判断公司是否遗漏了应在财务费用中核算的项目。
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