工作底稿编制讲解由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“评估工作底稿讲解”。
一）引言：
审计底稿的类型包括13种。而其中第八项-→即实施具体审计工作程序的记录和资料是编制审计工作底稿的难点，也是重点。在这里，我们将结合各项目的具体审计程序以一个企业的真实的资料为蓝本，帮助学员重点掌握内部控制测试及实质性测试工作底稿的编制。
（二）资料：
1.有关企业的内部控制制度。（如现金管理制度等）
2.会计报表。
3.有关合同、文件、会议记录。
4.会计账簿、记账凭证、原始凭证。
（三）编制方法：
（1）内部控制测试
内部控制测试—→通过各业务循环进行。目的在于证实企业执行内部控制情况，确定实质性测试的简易程度。
定义：
它是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。
具体方法：
按照业务循环采用抽样方法进行。如工业企业业务。
通常分以下七个业务循环：
⑴销售与收款循环：主要包括处理顾客订货、批准赊销、开具销售发票、发运商品、处理与记录销售收入、应收账款、货款收入等业务。我们以“销售发票内控测试记录”、“送货单和发票的核对记录”来说明：
⑵购置与付款循环：主要包括处理订货单，验收商品、劳务和固定资产，确定债务以及处理与记录购入资产、应付账款和货款支出等业务。（如：“购货合同、请购单内控测试记录表”）
⑶仓储与存货循环：主要包括处理请购单，验收及储存材料、产品以及发送产成品等业务。
⑷生产循环：主要包括领用材料、加工产品、支付与分摊各种生产费用、核算成本等业务。
⑸工薪与人事循环：主要包括处理人事聘用、解聘、记录工作时间、编制工资表、支付工薪、编制代扣个人所得税计算表、支付相关税款等业务。
⑹融资与投资循环：主要包括处理和记录有关贷款、发行证券、对外投资、计算融资费用和投资收益等业务。
⑺货币资金：主要包括货币资金收支凭证、手续。账务处理等相符问题的测试。由于几乎每个业务循环都可能涉及货币资金项目，很难将其归属于某一特定业务循环，故单独对其进行内部控制测试。
内部控制测试一般根据各业务循环的特点进行：
第一步，先了解按照管理机构和管理制度规定的各业循环有几个环节，进行哪些工作。（如：调查问卷）
第二步，实际验证各环节是否按照规定做了这些工作。—→内部控制测试工作底稿，如果是按照规定做了这些工作，说明内控制度较好；如果没有做到，或者做得不够，说明内控制度较差或有缺点。
如：各业务循环控制评价，即：了解内控的健全性—→测试内控的有效性—→评价结果：内控强—→简易实质性测试；内控弱—→加强实质性测试
注意：内部控制测试不一定要每年测试一次。一般除新顾客必须测试外，如果企业情况变化不大或老客户，可以隔年测试一次，或每年测试一部分。
（2）实质性测试
审计实施阶段的主要工作是对会计报表项目金额进行实质性测试。
定义：
它是在内部控制测试的基础上，运用检查、监督、观察、查询及函证、讨论、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表各项目的金额进行证实性测试，目的是审定其数额是否可以确定。
具体方法：
一般按每一会计报表项目进行，其常规程序为：
第一步：各会计事务所按准则规定制订每个报表项目具体的审计程序表，要求内容要完整，而且事先印刷好。如：应付账款审计程序表。
在进行实质性测试前，部门经理可以根据被审计单位实际情况，对每一审计程序表的审计程序作适当增加或减少，并注明哪些程序可作为实质性测试的重点，以此来替代具体审计计划，然后发给有关的审计人员执行。
第二步：审计人员按照各项目的审计程序，进行实质性测试，注意必须把测试的过程和结果在审计工作底稿上记录下来。其基本填列方式为：
①先列明审计项目的未审金额，即被审单位的未审会计报表数或账簿记录金额。
②测试说明—→即为审计过程中采用的如抽查、验证、监盘、函证、计算分析的审计方法，填写测试过程中发现需要调整或重分类的金额及其原因；
③计算审定数；
④表述审计结论。如：应付账款审定表、其他应付账款审定表、其他应付账款检查表。进行实质性测试，可按报表项目顺序进行。对每一报表实质性测试一般包括下列几个层次内容的工作底稿。
第一层：对报表项目余额或发生额总数的确定—→审定表。（如：其他应收款审定表）第二层：余额或发生额总数的明细化（明细表）—→审定表。（如：长期投资审定表）由于审计很难根据第一层次总数直接确认，因此，它要求明细化，只有每一明细账项目查证核实了，总数才能确认。明细化程度要与查证的要求和方法相一致。
第三层：查证核实，（即对第二层次明细账的确认。）如：
⒈检查表—→（如：应付工资和应付福利费审定表、应付工资检查情况表、应付工资附加和应付福利费检查情况表）
⒉盘点表—→（如：库存现金盘点核对表）
⒊计算表—→（如：主营业务税金及附加审定表、主营业务税金及附加检查表）
以上三个层次的内容不一定要三张（或三张以上）表格，某个报表项目比较简单，细项目不多，则审计表与明细表可结合起来，此时审定表中既有总数又有细数，另对查证核实比较简单的项目，也可直接记录在审定表中，一张表就解决问题。如果明细项目很多，为清晰起见，审定表与明细表要分开来，假如查证核实简单，则在明细表中直接记录查证核实情况。如果查证核实比较复杂，就要单列表记录，甚至要几张表从多方面来取证，故每一项工作底稿的多少，要根据这个项目的特点，被审计单位这一项目业务量的多少，负责审计的注册会计师的偏好而定。此外，对于损益审计表、审定表要注意工作底稿均要接月及明细项目设置并加总复核，确定本期收益与费用，且要与上年核对，有的还应计算比率。如下表：
⑴主营业务收入、主营业务成本审定表
⑵销售截止期检查情况表
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