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印花税的纳税处理摘自财税实务第83期（蓝本）
印花税的处理
一、印花税的征收对象
1、合同
合同要缴纳印花税，有合同的就要交没有合同的就不交，例如同样性质同样金额的两笔业务，一笔业务签了合同，别外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一笔不交印花税。这是的合同不仅仅是指正规的合同，包括企业自制订单，要货单，发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，包括电子文档、Email等，都算合同（Email电子文档需要打印出来再贴印花）。因此如果你会计凭证后面附上了合同必须交，出口销售和进口采购的必须交（因为报关单上有合同号码），当然你不把合同附在记帐凭证后面，就说没有合同，税务局也没有办法，这就是税务局要求合同核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订货。另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额1000万，实际业务只发生了100万，则仍按1000万计算印花税。
这里的合同不仅仅包括采购合同和业务合同，还包括财产租赁合同(税率1‰)、仓储保管合同（税率1‰）、财产保险合同（阁纺
其中比较特殊的是
1、财产租赁合同（包括租房子）税额不足1元的，一律按1元纳税。
2、财产保险合同是按保费金额计算印花税，不是按照保单金额缴纳印花税，例如财产保险
标的是1000万元，保费是100元，是按照100元计算印花税100*1‰
3、加工承揽合同（就是工业的委托加工合同），凡是合同中分别表明了加工费和材料的金
额，则加工费部分按加工承揽合同（税率0.5‰）计算印花税，材料费部分按购销合同（税率0.3‰）计算印花税。如未分别表明了加工费和材料的金额，则一律按照加工承揽合同（税率0.5‰）计算印花税。
4、货特运输合同是按运费发票（铁路、公路、水路运输发票，不包括出租车发票）金额来
计算，即使没有合同，有运费发票（包括国际货运发票）也要缴纳印花税，而且按发票金额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的装卸保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费500，装卸费100，保险费50，则按500计算印花税。
5、和会计师事务所签订的审计约定书不贴印花税。
6、银行贷款会代扣印花税，一般是贴在贷款的借据凭证上而不是贷款合同上，非银行贷款
则贴在合同上，并自行申报缴纳印花税。别外根据省地税局规定，承兑汇票贴现的比照贷款缴纳印花税。
7、资金帐户，就是实收资本+资本公积帐户的合计数缴纳印花税，只缴纳一次，如果增资
则增加部分再交印花税，其税率0.5‰。例如公司注册后实收资本100万，资本公积2万，则按102*0.5‰计算印花税，2年后增资50万，增资后的实收资本150万，则增资部分应交印花税=50*0.5‰。
8、帐薄：每本帐薄5元，按会计制度帐薄分为总帐、现金日记帐、银行存款日记帐，应收
应付往来明细帐、资产类明细帐薄、负债类明细帐薄、权益类明细帐薄、损益类明细帐薄、应交税金明细帐薄。一共9本，因此严格来说每年帐薄印花税至少9-*5=45元。如果你再单独装订存货类明细帐，就10本了，因此单独装订的帐薄越多就交印花税越多。对小企业没有那么严格，但最少是总帐、现金日记帐、银行存款日记帐，明细帐4本，至少交20元。财务软件记帐一样要交印花税，即使不打印帐薄，依法一样要缴纳印花税，别外打印帐薄的必须按照会计制度分别装订总帐、现金日记帐、银行存款日记帐、明细帐，每年至少20元。营业帐簿上贴印花税票，须在帐薄首页右上角粘贴，不应粘
贴在帐夹上。
9、权利凭证需要贴印花税的权利凭证有：工商执照、商标注册证、房产证、专利证、土地
证共5个，其余的一律不贴印花税，如代码证、税务登记证、劳动登记证、主管部门的企业成立批件、卫生许可证之类都不需要缴纳印花税。注意视同正本使用的工商执照副本也要贴印花税。营业执照应统一粘贴在其左下角花边框内。
另外印花税应纳部额不足0.1元的免印花税，税额尾数低于5分的不计，超过5分的算1角，例如计算印花税的14.52，应缴纳印花税14.5元，如计算印花税的14.58，则交14.60元。企业可以到印花税代理销售的事务所购买印花税要注意，可以打折，因为代销印花税是有手续费的，因此一些事务所会将手续费拿出一部分做折扣反馈给纳税人，这样可以多卖 一些。
10、技术合同的补充
①关于技术转让合同适用的税率问题：技术转让合同包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证、按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目（税率0.3‰）、专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据。”税目（税率0.5‰）
②关于技术咨询合同的征税范围的问题。技术咨询合同是当事人有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括
1、有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目。其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花（税率0.3‰）‰至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花税。
③关于技术服务合同的征税范围的问题：技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者生产经营目的一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。
技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。
技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。
关于计税依据问题
对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。
为鼓励技术研究开发、对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税、研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。
二、核定印花税企业
纳税人因凭证管理等方面的原因、不能完整准确的提供应税凭证和计税依据、正确计算缴纳印花税的，也可向主管地方税务机关申请采用核定征收方法缴纳印花税，向主管地主税务机关填报《核定征收印花税申请表》，经核准后，主管地方税务机关向纳税人发放《核定征收印花税通知书》。主管地主税务机关依据纳税人当期实际销售（营业）收入、采购成本或费
用等项目及确定的核定征税比例，计算征收印花税。计算公式如下“应纳印花税税额=销售（营业）收入（采购成本、费用等）*核定比例*适用税率
当期应缴印花税=计税依据*核定比例*税率
实行印花税核定征收的纳税人，纳税期限为一个月，纳税人应在次月10日前计算、缴纳印花税。税额较小的，经主管地主税务确定，可将纳税期限延长至一个季度或半年。
注意这里核定的仅仅是购销合同的印花税，即企业经营业务的印花税，例如企业销售采购印花税是核定的，但是同时企业租赁房屋、帐薄等等其他业务的印花税还是要按非核定的规定来缴纳。
三印花税的划销
买回印花税票应贴在合同或者权利证照上，然后用红笔从印花税税票一侧的空白处划直线到印花税税票的另一侧，要划两道线，即在印花税税票上划一个平行线。还有一个办法就是在税票和合同的骑缝处加盖财务章专用章。左右盖两个。印花税金额比较大的，可以到税务局直接缴纳，将纳税凭证贴在合同后面，纳税凭证不用划销。
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