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关于公司员工旅游费用的会计处理与纳税
关于公司员工旅游费用的会计处理与纳税许多企业为了增强员工的凝聚力和丰富员工的文体生活会组织员工旅游公司掏钱作为奖励员工。但是该项费用如何正确列支呢实务中有不同的观点观点1入福利费但要作个税调整。观点2旅游费属于个人消费支出不得在企业列支。如果企业需要承担建议转化为工资。观点3属于集体福利的团体旅游费用不一定转作工资可以在企业福利费列支。观点4列支在福利费里但必须计算缴纳个人所得税只要福利费总数没超不用单独税后调整。
一、会计处理
1、《企业会计准则第9号——职工薪酬》2006规定职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括一职工工资、奖金、津贴和补贴二职工福利费三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费四住房公积金五工会经费和职工教育经费六非货币性福利七因解除与职工的劳动关系给予的补偿八其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此企业为员工承担的个人所得税属于职工薪酬。支付时 借应付职工薪酬 贷应交税费——代扣个人所得税 借应交税费——代扣个人所得税 贷银行存款 按员工服务对象该费用不能税前扣除 借管理费用 营业费用 贷应付职工薪酬
2、《关于印发工会会计制度工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知》财会20097号第三十九条规定“支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。一职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。”因此若单位全体职工都能享有奖励旅游指标该旅游费支出应从企业工会中列支不能在企业所得税前列支。
二、税务处理
1、《企业所得税法实施条例》国务院令2007年第512号第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。前款所称工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”因此若单位仅是对个别业务突出的人员奖励员工旅游指标属于与员工任职或者受雇有关的其他支出。
2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函20093号规定关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度地规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握一企业制订了较为规范的员工工资薪金制度二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平三企
业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进行的四企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务五有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。因此若对个别人员的旅游奖励符合以上五个原则单位可凭旅行社发票并提供相关奖励的凭证、人员名单等相关资料可作为工资按规定在税前扣除。
3、《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》财税200411号规定按照我国现行个人所得税法律法规有关规定对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括实物、有价证券等应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得依法征收个人所得税并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中对企业雇员享受的此类奖励应与当期的工资薪金合并按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税对其他人员享受的此类奖励应作为当期的劳务收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。因此单位为职工提供的奖励旅游指标实际是免收旅游费对职工进行奖励。根据上述规定职工为贵行雇员该旅游费应与当期工资薪金合并按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。单位为员工承担的该旅游费的个人所得税企业不是个人所得税的纳税义务人。根据《企业所得税法》
第八条的规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业承担的个人所得税不属于与取得收入相关、合理的支出不能在企业所得税前扣除。
三、结论 一般企业在组织职工旅游时有办公室组织也有工会组织等情形。组织职工旅游的费用如何税务处理关键看是哪里组织的、以什么名义组织。若是以企业名义为单位职工谋福利应根据《企业所得税法实施条例》第三十四条“企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。前款所称工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”的规定单位组织职工出去旅游的费用应属于企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的非现金形式与员工任职或者受雇有关的劳动报酬应计入工资总额计征个税。若是以工会名义组织单位职工搞活动发生旅游的费用应使用企业拨款给工会的工会经费。而不能直接计入工会经费在税前扣除。在所得税前扣除的工会经费只能企业提取并拨缴给工会的费用。税前扣除只能是凭《工会经费拨缴款凭证》。而根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函20093号第三项“关于职工福利费扣除问题”的规定单位组织职工出去旅游的费用也不属于职工福利费的范畴。所以此项费用即不属于工会经费也不属于职工福利费而应计入工资总额需计征个人所得税举例分析 2010年5月初某省某私营有限责任公
司的5名股东月工资均为2000元带领上年度销售业绩突出的几名营销人员到外地免费旅游。5月末企业将旅游发生的所有费用分摊至上述人员人均3000元并按“工资、薪金所得”项目代扣代缴了个人所得税。这样处理是否正确呢企业财务人员观点是按照《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》财税200911号规定在商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括实物、有价证券等应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得依法征收个人所得税并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中对企业雇员享受的此类奖励应与当期的工资薪金合并按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税对其他人员享受的此类奖励应作为当期的劳务收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。事实上公司财务人员的理解不够全面对股东的这项所得不能按“工资、薪金所得”项目计算扣缴个人所得税。因为《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税2003158号第1条明确规定除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营夫关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者的红利分配依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。可见虽然同为免费旅游所得但是股东和营销人员适用的个人所得税税率和税目却有区别。因此公司对股东的旅游支出应视同投资所得适用20的税率来扣缴税款。每名股东应缴纳个人所得税600元公司总计少代扣代缴了1375元的税款。
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