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会计与节能——能源会计
摘要：
能源是国民经济重要的物质基础，也是人类赖以生存的基本条件。能源的利用程度和能源的人均占有量是衡量各国经济发展和人民生活水平的一项综合性指标，是一个国家技术进步程度的体现。随着中国经济持续高速发展，能源需求量也快速增长，加大了国内资源压力和环境压力，而目前的人均资源占有量还达不到世界平均水平。中国仍属于粗放型经济，同已达到完整工业化建设的国家相比，能源浪费较大。随着全球生态环境的日益恶化，各国加大了对环境问题的重视力度；对资源、环境的关注使能源会计应运而生。能源会计将环境因素纳入企业成本收益核算之列，以加强企业对环境问题的考虑，促进企业的节能减排。本文从多个角度分析了能源会计发展状况，指出了在发展中存在的问题和障碍，并对我国进一步开展能源会计提出了建议。
关键词：
能源、节能、能源会计、可持续发展
正文
一、我国的能源现状
我国是世界第二大能源生产国和第二大能源消费国，其中，煤炭消费量1.9亿吨，原油3.1亿吨，天然气423亿立方米。2006年底，我国发电装机容量达到5亿千瓦左右，居世界第二位，发电量2.89亿千瓦时。我国有世界第一位的水能资源蕴藏量，世界第三位的煤炭探明储量，世界第10位的石油探明储量和世界第19位的天然气探明储量，同时我国具有丰富的可再生能源资源。但是我国人口众多，能源资源的人均占有量只相当于世界平均数的51％。由此可知，我国是一个能源资源相对贫乏的国家。油气资源依赖进口，能源开发和运输成本较大，能源消费引起的环境污染严重。
二、我国节能技术的现状和应用
现状：近年来，我国的节能技术也取得了较大的进步。通过自主研发和引进国外的先进技术和设备，已使国内许多行业从中受益，并形成了良性发展的势头。总体来看，我国能源开发与节约工作取得了重大进展，能源效率有所提高。但与发达国家相比，能源效率水平依然偏低。
应用：
1.洁净煤技术
洁净煤技术是针对使用煤炭对环境造成污染而提出的技术对策，是最大限度利用煤的能源，同时将造成的污染降到最小限度的技术方案。从概念上说，洁净煤技术是指煤炭从开发到利用的全过程中，减少污染排放与提高利用效率的加
工、燃烧、转化及污染控制等高新技术的总称。它将经济效益、社会效益与环保效益结合为一体，成为能源工业中国际高新技术竞争的一个主要领域。
2.节约石油和替代石油技术
（1）甲醇替代石油 甲醇是一种易燃易挥发的无色透明液体，具有与现实使用的液体燃料极为相近的燃料性能，燃值高，抗爆性好。其生产原料很广泛，产品的运输，储存，分装加注和使用，与目前市场上所供应的内燃机用汽油和柴油燃料特点极为相似。同时甲醇还可以作为燃料电池的重要原料。
（2）乙醇替代石油
乙醇俗称酒精，它是以玉米，小麦，薯类及秸秆为原料制成。将乙醇脱水加入适当变形剂，然后和一定比例的汽油进行混合，就是清洁燃料——车用乙醇汽油。经检测，与普通汽油相比，汽车使用乙醇汽油后，CO排放量降低60%以上。
（3）天然气替代石油
天然气热值高，一般在9 000大卡/立方米以上。能源效率高，一般燃煤电厂的能源利用率不超过38%而天然气发电效率可达52.5%以上。近几年世界液化天然气消费增长5.7%，远高于原油，核能，而全球煤炭消费为负增长。天然气用途也越来越广。
（4）其他，如等离子无油点火、燃油乳化、燃油添加剂等节油技术。
3.电力节能技术
（1）变频调速节能装置
目前变频调速技术在电厂得到广泛应用，电厂辅机安装变频调速装置后，节能效果显著，一般节电率20%以上。实施循环水泵叶轮切削，管道改造，改变阀门节流降压供水模式，适当降低带压循环水泵的扬程或选用大流量水泵，均可有效节约电能。
（2）新型电力变压器节能
近年来，随着新型电力变压器逐渐普及，变压器的整体损耗水平有较大幅度的下降，但电力传输中的能量浪费仍十分巨大。为此诞生了更先进的电力变压器，如采用多级接缝的铁心结构与非晶合金铁心材料，显著降低空载损耗，采用高温超导技术具有低损耗与低成本的优势，是极具发展前景的电力变压器节能技术。
（3）降低线路损耗
4.建筑节能技术
为提高能源利用效率，减少能源消耗，减少对大气环境的污染，减少CO2排放以及地球温室效应的影响，多年来，我国开展了相当规模的建筑节能工作。采取先易后难、先城市后农村、先新建后改建、先住宅后公建、从北向南逐步推进的策略，全面推进我国的建筑节能发展。取得了一批具有实用价值的科技成果，促进了建筑节能技术的产业化发展。
5.可再生资源利用技术
我国有丰富的可再生资源，风能，太阳能，地热能，海洋能等。
三、我国发展能源会计的必要性
我国现行会计制度中，还未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目予以披露。企业应该承担起向社会公众披露有关环境会计信息的责任，这也是实现节能减排的重要手
段。
（一）从国际环境来看：
1、实行能源会计是与国际接轨的需求产品出口的需求
发达国家对环境的重视程度远远高于中国等发展中国家，减少污染、节约资源成为了最热门的国际话题。有一种说法是：完全的自由贸易在一定程度是加速了环境的恶化（污染随着产品的出口而扩大），因此很多国家都希望政府出面干预本国对外的贸易往来，制定一些协调环境与经济贸易的法规。而1995年WTO也成立了贸易与环境委员会（CTE）,以协调贸易措施与环境措施之间的相互关系。
在这样的背景下，我国企业对绿色的重视不够使得我国近年来在国际贸易中连连受挫，出口商品经常因绿色问题遭受惩罚。因此我国政府很有必要将“绿色”强制性地引入企业，并且纳入企业管理中。而能源会计就是这样一个管理工具，不仅可以强化产品的绿色工艺，还可以增强企业的绿色管理意识，这样产品走向国际才可能实现。
2、实行能源会计是企业进行国际交流的必要
能源会计在国际上起步较早，目前已经进入了较深入的研究阶段，如：制定能源会计准则。经济全球化使得国与国之间的交流成为必然，商业贸易往往是国际交流的重要手段，而会计作为企业之间交流的语言必须具有国际化的标准。所以在国际趋势向能源会计转变的时候，我国应该坚决地进行能源会计的研究与实践。
（二）从我国的现实来看：实行能源会计是一项改善经济与环境的重要举措。
1、能源会计可以保障国家循环经济的运行
循环经济是一种生态经济,主要有减量化、再利用、资源化三大原则；发展循环经济是21世纪的大趋势，增强企业对资源的再利用的意识，可以从能源会计入手，能源会计是绿色经营系统的有机组成部分；将环境成本纳入企业核算的范围，使企业更直观的认识到企业经营对社会、环境造成的影响，以及这种耗资行为带来的企业成本的增加。以利润最大化为目标的企业必然会通过采取相应措施降低消耗资源、破坏环境的成本，比如：二次利用资源、开发新能源等，这实质上就是促进了循环经济的运行。
2、能源会计有助于改善我国的环境现状
我国经济处在飞速增长期，对资源的需求是巨大的，在这同时出现的严重浪费也是不容忽视的，据中科院的调查显示：我国约有18%的企业依靠资源和生态的透支来获取收益。我国环境的恶化在很大程度上应该由制造污染的企业来负责，因此有必要强制企业实行能源会计核算与披露，并加以制度管理来使企业重视环境保护的问题，从而改善我国生态环境。
（三）从企业自身来看实行能源会计能够帮助企业建立竞争优势
在企业界有这样一种说法：“一流企业作标准，二流企业作技术，三流企业作产品”。率先将“绿色”纳入管理层考虑范围的企业，在短期内可能会因对环境治理的投入而出现成本增大的情况。但换个角度来思考：这样的企业就可以首先在这场必然到来的绿色革命中成为标杆企业，为整个行业确立一个绿色标准，而政府在制定相关政策的时候往往会以行业标准作参照，这样确立标准的企业在政府制定政策的时候就具有了一定的话语权，可以使政策有利于企业的发展。与企业发展相符合的国家政策可以很大程度上增大企业的竞争优势，这一点是毋庸置疑的。
另一方面，在社会上开始广泛关注环境的时候，具有绿色先锋形象的企业会
得到社会上广泛的认可与赞许，在与企业的下游经销商谈判时，绿色的因素会为企业添加筹码；同时大大改善企业的融资环境。
四、能源会计在我国发展存在的问题分析
（一）欧美国家有关做法值得借鉴：
在过去的许多年当中，有很多国家制订了必须披露的社会和环境报告的法规，特别是在北欧的一些国家，荷兰、瑞典、挪威以及丹麦都制订了一些指南性质的法规。
瑞典和挪威都要求企业在年报中披露环境绩效的信息。
荷兰走得更远，要求公司提供两份环境报告，一份提供给公众，另一份给政府代理机构。
在1999年，丹麦政府出台了一项立法，要求丹麦公司通过绿色账户来披露环境信息。
在1990年召开的有关环境措施会计信息揭示问题的会议上，应联合国际会计和政府间专家工作组的要求，通过寄发调查表的方式，秘书长作了关于10个国家20个大公司绿色会计时间情况的调查报告，并对此予以评价并提出建议。根据调查结果显示，挪威要求公司董事会在其年度报告中，必须揭示企业对环境造成的影响以及企业在这方面所采取的措施。通过调查，发现不少与环境有关的会计处理意见。
例如，美国证券交易委员会要求公开发行股票的公司，应揭示其所有的有关环境的负债。
巴西证券交易委员会则建议在董事会报告中，要报告有关环境保护的投资，如果企业因无法解决某一环境问题而使企业的继续经营受到影响时，则应列为或有负债加以揭示。
在荷兰，凡是与环境保护措施有关的一切费用，均可以从应税收益中扣除。加拿大国家统计局正着手建立包括辅助账户的资源和环境核算体系，其主要目的是针对资源的数量和质量进行估计，以提供收集环境数据的框架，为更好地衡量经济的稳定发展服务。
（二）我国发展能源会计面临的问题：
1、社会重视程度不够
与国外相比我国对环境的关注程度是差距很大的，如澳大利亚会有很多的节能措施：宾馆的厕所都分半冲和全冲，水箱结构稍加改造，节水不少；街头树下都用木屑覆盖，雨后积水，刮风不起沙。国家制定的环保法规居民会自觉执行。差距形成的主要原因是我国的环保意识还没有形成，而社会普遍的忽视给企业以投机的机会。
2、相关制度不健全
开展环境会计是促进节能减排的重要手段，但我国企业的环境会计信息披露现状不容乐观。
尽管我国十分重视环境保护问题，相继发布了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规，如1979年颁布的《森林法》和《环境保护法》、1982年《国家建设征用土地条例》和《海洋环境保护法》、1984年《污染防治法》、1985年《草原法》、1986年《矿产资源法》、1988年《水污染防治法》和《大气污染保护法》等，同时还制定了许多行动计划和战略方案，在环境保护实践中形成了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”的环境政策。这些法律、法规的制定，在一定程度上促进了企业环境会计信息的核算和披露。
但同时这些法律、法规的覆盖面还不全面，各项实施细则也有待明确，特别是在可操作性方面有待改善，其中最为重要的是急需对环境会计信息披露制定具体的法律规范。在实务操作中，企业的环保责任存在极大的不确定性，没有公认的计量基础，环境信息收集与计量存在的问题，这些都影响了企业环境会计信息的披露。
我国现行会计制度中，还未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目予以披露，前者指企业按规定缴纳的排污费用，后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。企业的生产经营活动对人们赖以生存的环境产生严重的影响，企业应该承担起向社会公众披露有关环境会计信息的责任。然而，我国企业在目前对环境会计信息的披露还远远不能满足所有利害关系者的要求，如何满足、满足哪些信息要求，是环境会计信息披露必须解决的一个问题。
3、理论研究不深入
我国开始接触能源会计已经到上世纪90年代，因此在研究的深度上与国外存在一定的差距，同时我国也缺少对能源会计系统性的研究，因此经过多年的发展还没有形成一个体系，大部分仍是在借鉴国外研究的先进成果。
4、企业披露不规范
能源会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债、与环境成本和负债相关的特定会计政策。而目前我国在环境因素的确认与计量方面仍没有完全的定论，尚处于进一步探讨的阶段，这相当于还没有为我国真正的在企业间执行能源会计打好基础。
5、专业人才储备缺乏
我国对能源会计的研究主要是专业学者进行的，由于没有开设能源会计的相关培训，导致企业中懂得能源会计的人才并不多，这成为我国企业中实行能源会计的障碍。
五、对我国实行能源会计的建议
（一）增大宣传和教育力度，引起社会更广泛的关注
建立实施能源会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。在发展经济与保护环境之间协调好，达到双赢，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。上文已经分析我国环境污染的问题之一就是国民的环保意识没有形成，因此应加大开展社会宣传的力度，培养国民的环保意识，为政府和企业接受能源会计打好思想保障。同时还应该在大专院校开设能源会计的课程，展开有关能源会计方面的培训，强制企业派出会计人员接受培训，为我国实行能源会计做好人才储备。
（二）政府出台更加完善的执行和监管制度，并加大奖惩力度
一方面是进一步完善保护环境的法律法规，加大对破坏环境行为的惩罚力度，并加强监督环节的执行力度。用法律来约束企业破坏环境的行为，规范执法部门的执法行为。另一方面是修订我国的会计制度与会计准则，将涉及环境的内容加进会计要素，并且必须在报表中披露，使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短视性；规范相应的会计处理方法，便于会计人
员的迅速掌握与实际操作。
（三）提高我国能源会计的理论水平，注重学科交叉的研究
一是可以增进与先进国家的学术沟通，并由国家组织引导开展更加深入的研究；二是注重能源会计理论与实际结合的研究，争取能源会计能够尽早地解决我国企业实际的问题；三是在局部地区开展能源会计的试点，小范围的解决出现的问题，从而更平稳的过渡到全部企业。
（四）建立健全企业的信息披露制度
完善资源计价的方法，提高信息披露的准确性与及时性。对环境因素在报表中的披露方式应该予以统一规范，增加企业间的横向可比性，避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅读者的不便。
六、结束语
目前能源会计在我国已经有了一定的发展，并且随着我国可持续发展战略的提出、环境保护法律的相继出台以及我国正在进行的会计制度改革，能源会计的发展有了坚实的基础。但是由于理论研究不够深入、社会重视程度不够、人才储备不足等原因，我国距离真正实施能源会计还需要一段路要走。
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