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古今经营观对中国会计文化建设的贡献
徐汉峰
湖北职业技术学院（湖北孝感432000）
摘要：“贪贾三之，廉贾五之，不中什二。”司马迁认为商人惜售导致商品滞销，只能获得30%的利润率；而薄利多销可以获得50%的利润率；若利润率达不到20%就不是一个成功的商人。在市场经济发展的今天，人们的获利观发生了根本变化，所以，胡锦涛指出：“要快形成统一开放有序的现代化市场体系，发展各类生产要素市场。”两位名人的出发点都是为老百姓的生存与发展着想，对中国会计文化建设的贡献在于城乡繁荣、交通发达、物质丰富、生活幸福。
关键词：货殖列传；经营观念；经营范围；资质管理；经营方式；国计民生。会计文化，是指以货币、实物、时间为计量单位，对企业、事业、机关、家庭单位的经济活动或经济预算执行过程进行连续地、系统地、全面地预测、决策、记录、计算、控制、监督、分析、考察、评价、反馈的一种管理信息系统，是指以会计工作人员遵循的法规、道德、诚信、操守、态度、修身、齐家、治国的精神财富，是人类在经济社会历史进程中所创造的物质财富和精神财富的总和。史学界公认二千一百多年前的西汉史学家、文学家、思想家司马迁的《货殖列传》是“历史思想及于经济，是书盖为创举。”[1]笔者通过学习《货殖列传》后，发现司马迁的经营观念在社会主义市场经济运行的今天仍有进步作用，可以择善观之，择善行之，择善仿之，择善效之。
一、古今经营观对中国会计文化建设的贡献在于物质丰富
1、司马迁经营观念
“通邑大都，酤一岁千酿，醯酱千缸，浆千甔，屠牛羊彘千皮，贩谷崇千钟，薪稿千车，船长千丈，木千章、竹竿万个、其轺车百乘、牛车千辆，木器髹者千枚，铜器千钧，素木铁器若厄茜千石，马蹄躈千，牛千足，羊彘千双，僮于指千，筋角丹沙千斤，其帛絮细布千钧，文采千匹，榻布及革千石，漆千斗，蘖麹盐豉千答，鲐鮆千斤，鲰千石，鲍千钧，枣粟千石者三之，狐貂裘千皮，羔羊裘千石，毡席千具，佗果菜千钟，子贷金钱千贯，节驵会、贪贾三之，廉贾五之，此亦比千乘之家，其大率也。”司马迁认为，在交通发达的城市，人们可以生产经营各种产品或商品，每年酿造一千瓶酒，或酿造一千缸醋，或酿造一千瓶饮料，或屠宰一千张牛羊猪皮，或贩卖一千石谷物，或贩卖一千车柴草，或贩卖一千丈长度的船只，或贩卖一千株木材，或贩卖一千辆牛车，或贩卖一千件涂漆木器家具，或贩卖一千钧（一钧三十斤）铜器，或贩卖一千担原色木器，或贩卖一千担铁器，或贩卖一千担染料，或贩卖二百匹马，或贩卖二百五十头牛，或贩卖一千头猪羊，或贩卖一百个奴隶，或贩卖一千斤筋角，或贩卖一千斤丹砂，或贩卖一千钧绵絮，或贩卖一千匹细布，或贩卖一千匹彩色丝绸，或贩卖一千匹粗布，或贩卖一千张皮革，或贩卖一千斗漆，或贩卖一千瓶酒曲，或贩卖一千瓶盐豆鼓，或贩卖一千斤鲐鱼（海产鱼），或贩卖一千斤鮆鱼（近海食用小鱼），或贩卖一千石（古代一石相当于今天的十百二十市斤）小杂鱼，或贩卖一千钧腌咸鱼，或贩卖三千石枣子，或贩卖三千石粟子，或贩卖一千件狐貂皮衣，或贩卖一千张羔羊皮衣，或贩卖一千条毛毡毯，或贩卖一千钟水果蔬菜，或放贷货币一千贯（古代一
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千钱叫一贯）。司马迁的货殖观从生产领域、流通领域、交换领域和消费领域记述了人们赖以生存的物质资料，认为“贪贾三之，廉贾五之，不中什二。”意思是说，商人惜售，商品滞销，只能获得30%的利润率；薄利多销可以获得50%的利润率，若利润率达不到20%，就不是一位成功的商人。司马迁的经营观念具有城市商业化、交通发达化、生产经营化、商品流通化、经营批量化、货币增值化、商品盈利化、品种大众化等特点。
2、胡锦涛民生观念
在社会主义市场经济运行的今天，人们的生产经营范围、经营内容、经营方式已成多元化格局，所以胡锦涛同志在十七大报告明确指出：第一，要坚持和完善按劳分配为主体，多种分配方式并存的分配制度，要健全劳动、资本、管理等生产要素按贡献参与分配的制度，初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配要更加注重社会公平。第二，逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。第三，着力提高低收入者收入，逐步提高扶贫标准和最低工资标准，建立企业职工工资正常增长机制和支付保障机制。第四，创造条件让更多群众拥有财产性收入。第五，保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入。第六，扩大转移支付，强化税收调节，打破经营垄断，创造机会公平，整顿分配秩序，逐步扭转收入分配差距扩大趋势。[3]至此，应加强商品物质的经营范围、经营质量和经营方式诸方面的管理。在这里，胡锦涛同志的民生观念主要体现在经营合法化、收入多元化、增长机制化、最低保障化、比重合理化、机会公平化等特征上。
二、古今经营观的现实意义在于服务现实和谐社会
1、在经营范围上，要严格遵守国家规定的经营范围，以大陆与台湾海峡两岸经营范围为例，为了维护交易市场正常经营秩序，促进海峡两岸民间商品交流健康发展，中华人民共和国海关总署于2007年8月29日审议通过了《中华人民共和国海关关于大嶝对台小额商品交易市场管理办法》，要求自2007年10月1日起施行。在经营品种上仅限于台湾船舶及其人员运输或者携带进入交易市场的粮油食品类、土产畜产类、纺织服装类、工艺品类、轻工业品类、医药品类共6类31种商品。在交易额度上，进入交易市场的人员每日携带出交易市场的台湾商品总值在人民币3000元。以上货物免征进口关税和进口环节海关代征税。超过人民币3000元，超过部分按照一般贸易的管理规定办理进口手续。从交易市场携带出的台湾商品中，每人每日带出的香烟不得超过4条（800支），酒精度在12度及以上的酒类商品不得超过4瓶。[4]除此之外，还要遵守中华人民共和国国家质量监督检验疫总局公布的《进口商品残损检验鉴定办法》和《食品召回管理规定》。在商品经营范围上作出硬性规定，其目的是为了国计民生。
2、在资质管理上，以肉类商品为例，2006年12月20日商务部第10次部务会议审议通过了《中央储备肉管理办法 》并经财政部同意，自2007年9月15日起施行，要求储备冻肉加工企业应具备下列条件：冻猪肉加工企业应依法取得生猪定点屠宰加工企业资格，具备《生猪屠宰加工企业资质等级要求》（SB/T10396-2005）规定的四星级以上（含四星级）的资质条件，产品质量应符合《分割鲜、冻猪瘦肉》（GB9959.2—2001）要求。冻牛、羊肉加工企业应符合《畜类屠宰加工通用技术条件》（GB/T17237—1998）及《牛羊屠宰产品品质检验规程》（GB18393—2001）的要求，冻牛肉产品质量符合《鲜、冻分割牛肉》（GB/T17238—1998），冻羊肉产品质量符合《鲜、冻胴体羊肉》（GB9961—2001）要求。在储存输换管 2
理上，冻猪肉原则上每年储备3轮，每轮储存4个月左右。冻牛、羊肉原则上不轮换，每轮储存8个月左右。活畜原则上每年储存3轮，每轮储存4个月左右。[5]轮换商品的目的是为了保鲜防腐，保证人民生命安全。
3、在经营方式上，不得拐卖妇女和儿童，2007年12月13日国务院办公厅下发国发办[2007]69号通知，《中国反对拐卖妇女儿童行动计划（2008-2012年）》，我国政府一贯高度重视妇女儿童权益保障工作，坚决采取措施，有效预防，严厉打击拐卖妇女儿童犯罪的活动，积极开展对被解救妇女儿童的救助、安置和康复工作。不得经营国家统销物资；不得贩卖野生动物；不得发放高利贷盘剥他人等违法乱纪的行为；要打破经营垄断行为，创造机会均等，公平合理的经营方式。
4、在经营质量上，中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局于2007年8月27日发布了《进出口商品数量重量检验鉴定管理办法》，要求自2007年10月1日起施行，其检验检疫机构实施数量、重量检验的范围是：列入检验检疫机构实施检验检疫的进出境商品目录内的进出口商品；法律、行政法规规定必须经检验检疫机构检验的其他进出口商品；进出口危险品和废旧物品；实行验证管理、配额管理，并需由检验检疫机构检验的进出口商品；涉嫌有欺诈行为的进出口商品；双边、多边协议协定、国际条约规定，或者国际组织委托、指定的进出口商品；国际政府间协定规定，或者国内外司法机构、仲裁机构和国际组织委托、指定的进出口商品。检验检疫机构根据国家规定对上述规定以外的进出口商品的数量、重量实施抽查检验，其检验的目的就是为了维护社会公共利益和进出口贸易有关各方的合法权益，促进对外经济贸易关系的顺利发展。[7]
5、在保税港区管理上，中华人民共和国海关总署于2007年8月29日经海关总署署务会议审议通过，于2007年9月3日公布了《中华人民共和国海关保税港区管理办法》。要求自2007年10月3日起施行，保税港区的基础和监管设施、场所应当符合《海关特殊监管区域基础和监管设施验收标准》，经海关总署会同国务院有关部门验收合格后，保税港区可以开展下列业务：存储进出口货物和其他未办结海关手续的货物；对外贸易，包括国际转口贸易；国际采购、分销和配送；国际中转；检测和售后服务维修；商品展示；研发、加工、制造；港口作业；经海关批准的其他业务。制定保税港区管理暂行办法的目的就是为了规范海关对保税港区的管理，繁荣保税港区经济。[8]
6、在经营理念上，“平粜齐物，关税不乏”。司马迁认为，保本经营，税费不愁。司马迁的保本经营观是一种朴素的经营理念，只强调按商品的进价加上相关税费，即经营成本作为商品的销售收入，只求保本不求生利。这里，司马迁的朴素保本经营观至少有两个好处：一是为人服务，经营者即没有赚钱，又没有赔本，可以进行下一轮或新一轮的生产经营。二是自我价值实现，当人们进行生产经营活动时，就能实现人生价值。在社会主义市场经济运行的今天，由于经济全球化，商品日新月异。所以，保本经营理念显得特别重要，要进行保本经营理念，商人们要将经营成本或费用分为两大类，一是变动成本，二是固定成本。所谓变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其成本总额随着业务量成正比例运动的那一部分成本，比如生产产品所耗费的直接材料费用、直接人工费用、直接制造费用等。变动成本有两个特点，一是单位产品所包含的变动成本在一定时期内始终不变，二是变动成本总额随产品的产量成正比例运动，即产品产量多，变动成本总额也就多；产品产量少，变动成本也就少。所谓固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其成本
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总额不随业务量的变化而变化，比如厂房、机器、设备的折旧费、租金、管理人员的工薪等管理费用。固定成本有两个特点，一是固定成本总额在相关范围内始终不变；二是单位产品所包含的固定成本份额随产品产量的变化而成反比例运动。在产品生产过程，商人们首先要用产品的全部销售收入扣除产品的全部变动成本，其剩余部分叫边际贡献，如果这个边际贡献恰当弥补固定成本总额，就叫保本经营；若产品的边际贡献大于固定成本叫赢利或者叫增值；若产品的边际贡献小于固定成本叫亏损或者叫蚀本。
7、自主创新出成果，科学技术创效益。2008年1月8日，2007年度国家科学技术奖励大会在北京举行，一批自主创新成果呈现巨大效益。超高压输电、超超临界燃煤发电有利于缓解紧张的能源局势，截至2007年3月底，超超临界机组有24台600MW和34台MW开始建设，其投产后，每年可以节约煤炭约2100吨，减少二氧化碳排放量4000多万吨，减少二氧化硫排放34万吨，发电厂每年少支出煤炭成本100多亿元。系统化生物芯片，是世界先进的科学成果，创造了丰厚的经济效益，王码五笔字型，方便了物资和信息的交流，成功的解决了汉字输入电脑的速度和效率难题，使中国人不必为汉字另配一个专用键盘。“生物制氢，不仅拉动了产业，而且还促进了环保，解决了当前全球日益变暖状况下人类迫切需要解决的前沿性研究课题。”[9]
会计观念要与时俱进，要从司马迁传统文化中取其精华、去其糟粕，结合胡锦涛总书记的民生主张，深化、拓展、升华、提高中国会计文化精神内涵，使中国会计文化建设内容不断完善和提高。参考文献：
[1]杨锺贤，郝志达.文白对照全译史记第五卷[M].北京：国际文化出版公司，1992,679.[2]杨锺贤，郝志达.文白对照全译史记第五卷[M].北京：国际文化出版公司，1992,712.[3]胡锦涛.高举中国特色社会主义伟大旗帜，为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗[M].北京：人民出版社，2007，38-39.[4]海关总署.中华人民共和国海关关于大嶝对台小额商品交易市场管理办法[J].中华人民共和国国务院公报，2008（13）：21-23.[5]商务部，财政部.中央储备肉管理办法[J].中华人民共和国国务院公报，2008（13）：17-21.[6]国务院办公厅.中国反对拐卖妇女儿童行动计划（2008-2012）[J].国务院公报，2008（2）：27.[7]中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局.进出口商品数量重量检验鉴定管理办法[J].国务院公报，2008（14）：42-43.[8]中华人民共和国海关总署.中华人民共和国海关保税港区管理暂行办法[J].国务院公报，2008（14）：19-24.[9]阿宋.2007年度国家科学技术奖部分项目[J].科学生活，2008（2）：57-58.作者署名：徐汉峰 工作单位：湖北职业技术学院
通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 邮政编码：432000 联系电话：*** 电子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改需要纸介质文本，请回复本邮箱
作者简介：徐汉峰（1952—）男，汉族，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务会计管理，会计文化建设，高职技术教育。
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