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金融企业会计课程结课作业我国金融企业会计信息质量失真分析及对策姓名：和衍 院系：经济管理学院 专业：08 级金融学 学号：08600144我国金融企业会计信息质量失真分析及对策 和衍摘要： 从我国目前情况看，各金融企业在经营过程中出现不同情况的会计 信息质量失真现象，不仅损害了金融企业信誉，扰乱了会计秩序，还破坏了金融 机构对国家经济的重要作用，造成的负面影响和后果是非常严重的。基于对这样 一种情况的思考，进而分析我国金融企业会计信息质量失真的原因，以及制定一 系列相关的 对策去克服，从而改善我国金融企业会计信息质量失真的状况，提高金融企 业的信誉，规范会计秩序，稳定国家经济的良好发展。关键词：会计信息 质量 失真 经济秩序
（一）金融企业会计信息质量的重要性及我国现状 众所周知，信息，顾名思义，是指对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联系的表 征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现,从而可以对人产生指导。任 何信息只有经过传递才能被人接受和利用。金融会计信息是指从事金融业的会计 单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者 揭示该金融企业单位财务状况和经营成果的信息。因此，金融企业会计信息质量 特别是客观真实与否关系重大，其重要性是不言而喻的。但是，从我国目前的情况看，不管是在商业银行经营过程中还是在证券公司、保险机构的经营过程中，由于局部利益，短浅的眼前利益或者个人利益等原因的 驱动，较为普遍地存在着乱设乱用会计科目，擅自更改会计帐表，甚至设置联外 账、隐藏资金的现象，严重早晨金融企业会计信息失真。这样，不仅仅损害了金 融企业的信誉、扰乱了会计秩序，并且还破坏了金融机构对国家经济的重要作用，造成的负面影响和后果是非常严重的。因此，及时发现和辨别金融企业会计信息 质量的优劣真假以及对于这种失真情况发生的因素认真分析及提出对策，对于经 济的发展，会计秩序的维护都会起到非常重要的作用。近年来，财政部不断加大对金融企业会计信息质量的检查力度，对整顿和规 范市场经济秩序，打击金融企业会计作假行为，维护国家、投资者和社会公众利 益发挥了积极作用。2008 年，我国财政部对部分证券公司、保险公司及农业发 展银行部分省分行检查的结果显示，被查的大部分企业建立健全了内部控制制 度，会计核算较为规范，财务管理水平不断提高，总体财务状况
逐步改善。但仍 有部分企业存在会计核算不规范、内控制度执行不力、违规经营而导致会计信息 失真等问题。为全面反映检查情况，督促被查单位认真整改，《会计信息质量检 查公告》除披露查处的问题外，对被查单位截至 2009 年 11 月底的纠正整改情况 也进行了披露，对内部管理规范、会计报表基本真实、公允地反映经营状况的企 业予以肯定，对少数未落实财政部处理决定的企业逐一列示，以引导和鼓励企业合法合规经营，不断提高会计信息质量。今后一个时期，财政部将更加重视对金 融企业的会计信息质量监管，继续加大对金融企业监督检查和公告的力度，促进 金融企业不断提高财务管理水平和会计信息质量。可见，国家财政部不断加大对 金融企业会计信息质量的检查力度说明，我国金融企业会计信息质量所存在的问 题还是比较多的，至关重要的一点就是我国金融企业会计信息质量失真。金融企业会计信息主要用来处理金融企业经营过程中价值运动所产生的数 据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息 和其他经济信息。具体地说,它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取 得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析 报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提 供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。金融企业会计信息是金融行业有效运行的重要基础，而真实性是对金融企业 会计信息质量最基本的要求，金融行业以及各金融机构的有效运行要求金融企业 会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重 的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难 等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中 占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
（二）金融企业会计信息质量失真类别及表现 金融企业会计失真是指会计信息的形成与提供违背了可观的真实性原则，不 能正确反映金融企业会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。其中无意失真的内容包 括：一，原始记录和会计数据的计算、抄写错误；二，对事实的疏忽和误解；三，对会计政策的误用。传统核算技术错误导致会计信息失真,主要是纯技术层面的 原因,如会计核算进程中的重记,漏记,串账,笔误,借贷方向错位等错误造成的会计 信息失真。有些
些错误与会计人员练程度有关,如果其业务水平和熟练程度较低,就 会发生较多的错误； 也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看, 财会人员在大量的业务面前,难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量 的差错。而故意失真则包括：一，伪造、编造记录或凭证；二，侵占资产；三，隐瞒 或删除交易或事项； 四，记录虚假的交易或事项； 五，蓄意使用不当的会计政策。研究故意失真,必须弄清谁是故意失真的实施者,即会计造假的主体。会计造假主 体是指会计造假的策划,组织,指挥,参与和具体实施者,也就是假账的涉案人和后 果承担者。假账是会计人员直接制造的,但造假既需要综合知识,做假技巧,胆量, 更需要适宜的环境和背景,因而一般决不是一个会计人员能完成的,会计造假主体 应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋,共谋和执行者。准确界定会计造假 主体对追究造假责任,杜绝造假行为十分重要。我国金融企业会计信息质量失真的表现为：
1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假 原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本 和专项基金的界限。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财
3、政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重 不符。
4、会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套 报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和 经营成果。
5、收入,成本,费用,资产失真。收入的失真主要表现是截留,转移,坐支收入； 成本,费用失真的表现是多列或少列成本,费用,甚至通过人为方式调整损益,虚盈 实亏或虚亏实盈； 资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产 的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,账实不符。
6、设置账外账，帐外搞经营。这主要是大帐以外另开新帐，高利吸储，高 息放贷，搞帐外经营，谋取小团体利益。一是商业银行相对独立核算单位，二是 非银行金融机构。
7、逃避税收，隐匿利息收入，私设“小金库”，个别金融机构为逃避国家税 收，采用转移利息收入办法将利息收入直接转成存款，形成“小金库”，这不仅 造成偷税漏税，也是金融部门产生腐败的一个“温床”。这部分资金往往掌握在 极个别人手里，开支比较困乱，违反财经纪律和财务制度，甚至出现贪污、挪用 等违法行为。金融企业会计信息
失真现象在现实生活中日趋严重,对人们的工作生活以及 金融市场的秩序稳定产生了重大的危害,概括起来,主要有以下几个方面: 第一．传递错误信息，误导经济行为。金融企业会计信息的影响渗透于生产 经营活动的全过程,包含投资,融资,利益分配的决策,计划或控制等。金融企业会计 信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,并涉及社会,带来严重的社会经济 问题。第二，损害各方利益,导致企业亏损。金融企业会计信息失真仅仅是一种表 现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若入账价值 大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。第三，扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。金融企业会计信息失真的一些问题,如 假造会计票据,乱摊成本,搞“两本账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小 金库”等这些行为,使企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业。第四，导致国家政策出台的方向性错误。近年来我国的金融企业会计信息失真问题已经到了严重的地步。根据吴联生（2001）的统计和估计，1984 到 1999 年共 16 年中有 15 年估计总体违纪金额超 过了当年国民生产总值的一半，其中 7 年超过了当年的国民生产总值。1998 年 总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的 3.45 倍。而其中会计信息失真的 主体绝大部分是国有公司。具体表现为：
1、经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将 换，从而导致的会计信息失真。
2、会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业 务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。
3、会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露 的会计信息。其手段主要有：
1、操纵利润。公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利 润。
2、调节资产。包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和 通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产。
3、其他方法。如为了逃税虚减应纳税所得和增值税销项税额，虚增进项税 额等等。由以上现状分析可以看出，我国国有公司中虽然存在着地方政府和企业经营 者两个会计信息失真主体，但是由于只有企业经营者直接控制着会计信息，地方 政府是通过人事任免权等行政权力控制经营者从而间接控制会计信息的，所以必 须有企业经营者的合作才能达到目的。我们这里从企业经营者单方面入手建立一 个会计信息失真模型。企业经营者相对于地方政府和其它利益相关方来说拥有控制会计信息的优 势，可以利用这一优势实现“内部人”控制，通过会计信息失真达到以下目的： 一是掩盖违法行为；二是增加不正当的在职消费；三是骗取政绩和地方政府的资 金、荣誉；四是偷逃国家税收。
（三）我国金融企业会计信息质量失真对策 根据《企业会计准则——基本准则》，我国金融企业会计信息质量要求要求 如下：
一、可靠性，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用 者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性，可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资 者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性，可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
五、实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
六、重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果 和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持 应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
八、及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。我国金融企业会计信息的编制一定要根据我国金融企业会计信息质量要求 而进行。然而，对于整顿金融企业会计工作秩序，解决金融企业会计信息失真问 题，我认为，应从以下几方面入手。第一，加大力度对会计工作者的培训，以期提高从业人员素质，坚持客观公 正的原则，做好对企业经济活动和相关事项的会计记录，依法生成和提供会计信 息，加强对会计信息的质量管理，对各种违法违纪行为进行依法查处。第二，加强内部会计控制以及制定内部会计业务操作规程。这样做，不仅有利于保护财产资金安全、方盒子经济案件发生，更能作为顺利里进行会计核算的 保证。第三，外部会计环境应保持良好。外部会计环境的优化包括：完善会计行为 规范，高会计职业团体的社会地位，在全社会树立诚信的良好风气。
这样，才可 以在全社会范围内形成讲诚信的氛围，让会计诚信深入人心。第四，加强对金融会计的监督。首先，各金融企业应该把会计检查当作加强 内部审计的核心，监管各分支行严格执行会计法规和制度，确保各类会计信息的 真实性；其次，金融监管机构（三会）要加强对金融会计的领导和监督。当前，应当继续整顿金融会计工作秩序和开展会计“打假”斗争，清除存在于金融会计 工作中的各种不良习气，营造自觉遵守会计法规的氛围，严格会计核算，诱惑金 融会计信息质量。第五，增强会计法制观念。对于一个金融企业而言，单位会计工作秩序的好 坏，领导是扮演着很重要的角色。带头遵守并引导全体人员遵守会计法规，把保 持良好的会计工作秩序当作加强内部管理的重要内容，严格会计核算，在保证会 计信息客观真实的基础上，努力提高会计信息质量，以便充分发挥会计的职能作 用。第六，加大对会计造假处罚力度。鉴于金融会计的特殊性地位，国家相关部 门应当进一步规范金融会计核算，约束违规行为，加大对金融企业会计造假的处 罚力度，进而确保各项会计法规和金融会计制度、规定的顺利实施，保证金融会 计信息的客观真实。参考文献： [1] 徐 仁 艳 金 融 会 计 信 息 必 须 保 持 真 实 [J] 金 融 会 计，FINANCIAL ACCOUNTING，编辑部邮箱 1997 年 07 期 [2]郭世勇，杨振坤 金融会计信息失真的原因及对策探究[J] 金融理论与实 践，FINANCIAL THEORY AND PRACTICE，编辑部邮箱 1996 年 10 期姓名：和衍 专业：08 级金融学 院系：经管院 学号：08600144
目录摘要.................1关键词...............1前言.................11会计信息失真现状...........12 会计信息失真的表现与危害.........22.1会计信息失真的表现..........
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