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税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：
当期应纳税额
＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；
免抵退税额
＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。
2009-08-10 13:13 补充问题
当期免抵税额是(17%-13%)即4%吗?
根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。
一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额
例
1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元
当期应纳增值税额=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75万元
即期末留抵税额=11.75万元
根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元
当期应退税额=11.75万元
当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元
会计分录如下：（单位：万元）
①购入材料支付货款时的记账凭证：
借：商品采购210.6 贷：银行存款210.6
②货物验收入库时的记账凭证：
借：库存商品180应交税金———应交增值税（进项税额）30 6 贷：商品采购210.6
③内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）111.15 贷：主营业务收入95应交税金——应交增值税（销项税额）16 15
④自营出口货物时免税的记账凭证：
借：应收外汇账款———××客户135 贷：主营业务收入135
⑤收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款135
贷：应收外汇账款———××客户135
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本2.7
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2 7
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8 5 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）8.5
⑧申报出口退税时的记账凭证：
借：应收补贴款11.75
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）11.75
二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2 7万元
当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31.75万元
即期末留抵税额=31.75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元
当期应退税额=20.25万元
当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款20.25
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25
三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元
当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30.6-2 7）=-20.25万元
即期末留抵税额=20 25万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元
当期应退税额=20.25万元
当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款20.25
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25
四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零
例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元
当期应纳增值税额=250×17%-（10.1+34-1 6）=0万元
根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：（单位：万元）
①购入材料支付货款时的记账凭证：
借：商品采购234 贷：银行存款234
②货物验收入库时的记账凭证：
借：库存商品200
应交税金———应交增值税（进项税额）34 贷：商品采购234
③内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）292.5 贷：主营业务收入250
应交税金———应交增值税（销项税额）42.5
④自营出口货物时的记账凭证：
借：应收外汇账款———××客户80 贷：主营业务收入80
⑤收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款80
贷：应收外汇账款———××客户80
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本1.6
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）1 6
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12
五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额
根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。
则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元
当期应纳增值税额=250×17%-（34-1.6）=10 1万元
当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：
①———⑥同上例2
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12 ⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）10 1 贷：应交税金———未交增值税10.1
⑨次月缴纳税金的记账凭证：
借：应交税金———未交增值税10.1 贷：银行存款10.1
当期免抵税额的概念与作用
浏览次数：629次悬赏分：30 | 解决时间：2010-10-17 17:55 | 提问者：hujian315di
当期免抵税额计算出来到底有什么作用？它的含义是不是在“免”和“抵”中外销免征的销项税额和计算当期应纳税额时进项的抵免的总和？ 问题补充：
可是算出来的免抵税额到底是干什么用的呀？？？ 免和抵已经在出口免交销项税和计算应纳税额的时候体现出来了，为什么还要算免抵税额?
最佳答案
“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
其实，国家税务总局把出口退税的“免”、“抵”、“退”搞得比较复杂，不完全是你讲的“在免和抵中外销免征的销项税额和计算当期应纳税额时进项的抵免的总和”。出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况：
1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：
第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口退税率）
第二步抵税：计算当期应纳税额
当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额
第三步算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：
注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。
第五步确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额。
2、如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：
第一步修正的剔税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口退税率）
第二步抵税：计算公式同上。
第三步修正的尺度：
免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率
第四步比较：同上。
第五步确定免抵税额：同上。
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