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增值税转型改革对我市财政收入的影响
汉中市财政局
增值税在我国税制中占有举足轻重的地位，到2007年底，增值税收入已占全国国税收入的56％，占陕西省国税收入的66.9％；占汉中市国税收入的58％；随着中国在世界经济中的崛起，生产型增值税对企业设备更新、扩大再生产、资源有效配置等方面的抑制也日渐凸显。因此，为进一步给我国经济和企业的健康发展提供空间，国务院决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业实施增值税转型改革。允许所有行业的企业增值税一般纳税人抵扣其新购进机器设备所含的增值税。为确保增值税转型改革在我市顺利实施，同时，为积极应对因此项改革带来的财政收入减少而影响到财政支出等问题，我们进行了专题调研，对有关情况进行了初步分析测算。
一、增值税转型对我市税收及财政收入的影响分析
所谓增值税转型改革，其实质就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。即：在生产型增值税税制下，企业购买固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除，而实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。作为一项给纳税人减负的改革，增值税改革从2004年7月起在东北地区“三省一市”的八个行业开始试点，2007年7月起又延伸到中部6省26个城市继续试点，为改革推向全国不断积累经验。2008年以来，增值税转型试点范围迅速扩大。先是内蒙古东部5盟市纳入增值税转型试点范围，继而汶川地震受灾严重地区除国家限制发展的特定行业外，所有行业纳入增值税转型范围。2009年1月1日，在全国范围内推行增值税转型改革后，将会对我市企业起到一定的促进作用。
1.可增加企业利润。增值税税基由生产型转向消费型，可以降低增值税税负，直接增加企业当期增值税进项税额，减少企业的增值税负担，少交城建税及教育费附加，增加企业现金流量，让更多的资金留在企业。固定资产进项可以抵扣，减少了固定资产原值，减少了折旧，增加了企业在固定资产使用寿命期间的利润。
2.扩大固定资产投资。长久以来，生产型增值税一直是束缚企业更新改造和技术升级的重要障碍，企业创新和工艺进步比不上外资企业的原因有重要的一部分来自于生产型增值税的限制和束缚。对于规模以上企业，实行消费型增值税转型后，由于购进固定资产的数额大，允许购进抵扣能够明显减轻规模较大企业的税负，鼓励技术改造，推动产品更新换代，促进企业生产率的提高，继而形成的引导效应能鼓励资本的后续投入，形成良性循环。
3.促进产业结构的优化升级。增值税转型带来的税收收益，会降低设备采购企业的购买成本，从而促进设备生产企业的销售增长，将对设备生产企业的销售数量、定价等方面造成影响。企业产品成本的降低，不仅有利于企业扩大资本积累、增强企业产品在市场上的竞争能力、增强对出口产品的拉动作用，而且将引导企业资金投向高新技术产业以及附加值高的产品，从而促进产业结构的优化升级，增强我市产品的竞争力。
但从近期看，由于抵扣进项税额较多，在保持税率不变的情况下，会对全市税收总量产生一定的影响。
（一）对税收收入的影响
消费型增值税是以全社会固定资产投资（包括基本建设投资和更新改造投
资）中的设备工具、器具购置投资的增加额为基准的。按照汉中市2009年国民经济和社会发展计划中全社会固定资产投资计划，第二产业预计固定资产投资约56亿元，按购进的机器设备等固定资产占固定资产总投资的40％计算，2009年固定资产投资中的设备工具、器具购置投资的增加额为224000万元。下面就增值税转型后对税收和财政收入的影响逐一进行具体分析。
1.对增值税收入的影响
从消费型增值税来看，允许抵扣的固定资产所含进项税金计算公式为：新增固定资产投资额÷（1＋17％）×17％，这样，2009年我市增值税收入减少额约为：224000÷（1＋17％）×17％＝32547（万元）（由于转型改革从今年开始，因此2009年投资额即为增加额）。
2.对城市维护建设税和教育费附加的影响
根据现行税收政策，凡交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人都必须交纳城建税和教育费附加，其计算公式为：
应交城建税、教育费附加＝（应缴增值税＋应缴消费税＋应缴营业税）×适用税（征收）率（我市城建税税率为6％、教育费附加征收率为3％）。
因此，转型后，城建税、教育费附加的减少数额为：32547×（6％＋3％）＝2929万元。
3.对企业所得税收入的影响
转型对企业所得税的影响：一是由于转型后固定资产价格由原来的含税价变为不含税价，使得原值减小，计提折旧额下降，从而使企业所得税的税前扣除缩小，带来企业所得税的增长。二是由于转型造成城市维护建设税和教育费附加减收，进而减少企业所得税税前扣除，带来企业所得税增收。计算公式是：折旧额的减少对企业所得税的影响＝可抵扣固定资产所含进项税额÷折旧年限×企业所得税税率
城建税和教育费附加的减少对企业所得税的影响＝减少的城建税和教育费附加×企业所得税税率
假定固定资产的折旧年限为10年，2009年对我市企业所得税的影响数额（增收额）为：32547÷10×25％＋2929×25％＝1546（万元）
4.小规模纳税人增值税征收率的下调对增值税的影响
作为增值税转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率由6%或4%统一调低至3%，以2007年小规模纳税人纳税数为基础，按照近两年工业与商业小规模纳税人25%和15％的增值税增幅推算，2009年因为小规模纳税人增值税征收率的下调将减少增值税3434万元。
因此，增值税转型使我市2009年税收减少35981万元，地方财政收入减少8007万元。
2009年增值税转型后中央与地方财政收入的减少额分别为：
中央财政收入减少：32547×75％－1546×60％＝23482（万元）。
地方财政收入减少：32547×17.5％＋2929－1546×40％＝8007（万元）。根据上述分析，我们不难得出这样的结论：增值税转型对汉中财政收入必然会产生一定影响，使财政收入总体有所下降，但减幅不大，对汉中市财政收入影响表现得不是特别明显，而且随着时间的推移，这种下降幅度会逐步变小。加之目前，全国的税收形势看好，税收收入增加较多，其中增值税的增长形势也较好，这种增收态势还会持续下去，即使增值税转型会出现暂时性短收，但转型
后，一方面可减少税收负担，增加企业经营利润，企业所得税会有所增加，也不致影响财政平衡； 另一方面，增值税存量资产抵扣政策陆续到期，可增加增值税税收收入。再者，转型后的增值税将会刺激投资，以此带来经济规模的扩大也会带来其他方面税收的增加。
二、对策及建议
一是进一步加强增值税的征收管理，从加强征管中增收，为增值税转型改革过渡期中的财政增收创造条件。
二是加大增值税由生产型转为消费型后对财政减收影响宣传力度，使人们了解、支持财政工作。
三是强化预算管理，从细化预算管理入手，视财力，科学规范编制预算。四是着力优化支出结构，严控财政供养人员，坚决压缩一般性支出，努力降低政府运行成本。
五是加大非税收入管理力度，增强政府宏观调控能力，优化经济发展环境。六是协调税收征管部门，提高税收征管水平，尽最大努力降低或减缓增值税转型后对财政工作的压力。
参考文献
1.汉中市统计局：2008年汉中市国民经济与社会发展统计公报
2.孟颉：增值税转型及其影响探究（税务研究2007）
3.汉中市统计局：汉中统计年鉴（2007－2008年）
4.财政部网站
5.国家税务总局网站
6.汉中市国家税务局计划统计科：关于增值税转型有关问题的思考（2007）
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