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《浅析我国增值税转型改革》文献综述
摘要：随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。本文针对增值税转型改革，详细分析了其对投资的影响、对地方财政收入的影响、对企业经济、行业经济和进出口贸易的影响等一系列问题，集中起来就是关于增值税转型改革对经济的影响问题，得出相应的结论。并就增值税转型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值税转型改革。
关 键 词：改革增值税转型经济影响
前言：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。随着经济的迅速发展，我国原有增值税税制（1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的增值税税制，既生产型增值税）的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。（既消费型增值税）这次改革将会给我国经济发展带来一系列的影响。
本人通过登陆中国期刊网全文数据库和查找有关文献，共搜集有关增值税转型改革的文献资料二十几篇，其中大部分都集中在08,09年。现将有关的资料归纳如下：
一、我国增值税转型改革的背景及现状
增值税自1954年诞生以来已取得迅速发展。而人们对其潜力和缺陷的认识也正在不断深化和提高。宽领域、消费型增值税具有优良的财政收入能力，但因增值税转型改革涉及经济利益的再分配，因而，需要考虑政治经济因素、各方面经济承受能力和财政收入等影响因素。欧盟作为增值税改革的成功实践者，其改革过程也充斥着政策妥协与延期实施。
杨振(2007)在《世界大国增值税类型选择的规律》中提出：经济全球化的进一步加剧，使得国家间税收竞争日益激烈，国际间税务合作更加紧迫。全世界已有130多个国家实行增值税，大部分国家诸如西方发达资本主义国家以及韩国、秘鲁、墨西哥等国均采用消费型增值税，只有少数国家实行收入型和生产型增值税。世界各国实施消费型增值税的实践为我国增值税转型后增值税预期收入提供了国际参照。
我国1984年正式建立增值税制度，1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。国际上实行增值税的国家，绝大多数采用的都是消费型增值税，即在购进固定资产时允许一次扣除资产全部价值的进项税额，只有印尼等少数国家实行生产型增值税。随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。我国实行的生产型增值税完成了特定时期的特殊使
命，当前已不能适应社会生产发展的需要，它的弊端也越来越明显。
自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。国务院近日召开国务院常务会议，决定在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》。自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。
成勤华（2009）在《解读增值税转型》指出：自2009年1月起，为扩大内需，促进经济平稳较快增长，要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担1200亿元。从此可以看出适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
二、增值税转型改革对经济的影响
增值税转型改革对经济的影响是多方面的，在投资方面，盖地（2005）在《增值税对投资影响探析-兼评东北地区增值税转型试点对投资的影响》中对增值税类型分析的基础上,侧重分析了增值税对投资供给与投资需求的影响,并从我国东北地区增值税转型试点的一波三折,分析了增值税转型对国家、对企业利益的影响。指出转型后的增值税会大幅度地刺激投资的扩张，进而引起投资需求增加。对经济有积极影响。孙琳琳(2008)在《增值税改革对投资影响的实证分析》中认为对于此次增值税转型，政府最大的期望是以此刺激企业的投资欲望,增强民间的投资动力。通过建立投资函数，并进行投资函数实证分析，可以看到增值税转型对投资变化影响非常明显，并且设备投资由于寿命较短对于政策变化更为敏感。
在地方财政方面，杨震,刘丽敏（2005）在《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》得出结论:增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在,中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助;为配合增值税转型而实行的配套政策。姜茜（2009）《增值税转型对地方财政收入的影响》中定量分析了增值税转型对地方财政收入的影响,研究结果表明: 1.短期内增值税转型政策会给财政收入带来减收的影响,但影响并不大；2.增值税与财政收入存在长期稳定的均衡关系从上述文献资料可以看出增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在。
在企业经济方面，李雅楠,梁霄（2009）在《谈增值税转型对企业的影响》指出从单笔投资来看，由于由增值税为税基的城市建设费和教育费附加的降低及固定资产这就的减少，增值税的转型在投资当年对企业盈利的影响最大。黄维模（2009）载《浅析增值税转型改革及其对企业的影响》认为从长期看，固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的奖的企业生产成本增加企业利润，吴霏雨（2009）在《谈增值税转型改革对我国经济及企业的影响》认为消费型增值税有助于充实企业净经营现金流量，首先固定资产所含的进项税款可以从当期销项税中予以抵扣，从而是企业当期缴纳的增值税额减少相当于增加了企业的现金流入，同时由于增值税的减少引起以它作为税基的城建税和教育费附加减少同样会节省企业现金流出。从上述文献资料可以看出对企业经济的影响主要包括对企业净利润的影响；对经营活动现金流量的影响；对商品价格的影响。
在对行业经济方面，郑少清（2009）在《关于增值是转型改革对中国未来经济的影响》中指出由于购买固定资产的增值税得到抵消，消费增值税将特别有利于促进基础产业，资本密集型行业和技术密集型行业的增长，应为这些行业可抵扣新购置设备投资较多，固定资产投资金额较大，因此在增值税的转型后将获得较大的抵扣税额，增厚企业利润和现金流量的规模也更大。许超伊，王冬梅（2009）在《增值税转型对应税各行业影响的实证分析》总结得出：利润增厚方面化学制造业、电力燃气的生产供应业、医药制造业等受益最为明显；在现金流量方面，电力燃气的生产供应业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、交通运输设备制造业、石油加工等增加最为明显、批发零售业由于固定资产投资以及设备、工器具占比都很低，因而实际影响较小。从上述文献资料可以看出各行业间流转税负担发生变化是必然的，税收负担减轻程度的不均衡是正常的。
在进出口贸易方面，朱晓红（2009）在《增值税转型对化工进出口企业竞争力的影响与对策》中指出2009年1月1日起,我国开始实施消费型增值税。增值税全面转型对化工进出口企业经营的直接影响是适应了公平的国际市场竞争环境,间接影响是化工进出口企业能够获得化工生产企业提供的更多更好的出口货源。从上述文献资料分析归纳得出对进出口贸易的影响有：出口产品计税方法与国际惯例接轨；货源渠道稳固且可选择余地大掌握高新技术化工产品这一市场竞争利器；培养多种出口竞争优势；在世界金融风暴中站稳脚跟等。
三、增值税转型改革的意义
陈华（2010）在《浅谈增值税转型改革》中指出生产型增值税转型为消费型增值税后，将消除原来税制中重复征收的因素，使得企业投资于纳入抵扣范围的固定资产的税收负担大规模下降，极大地鼓励企业更新设备、提高生产力水平及调整企业产业结构。对于加大我国企业在国际市场中的竞争力和应对风险的能力，顺利度过金融危机过后的“后危机时代”，都会起到积极地促进作用。陈桂兰(2009)在《谈增值税转型意义》文中指出消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》认为我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。消费型增值税能刺激高新技术产业的发展，促进经济增长—上述文献指出国民经济战略正从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税也由生产型向消费型转型，自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破.在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下,国家及时出台增值税转型政策,不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要
求,也意味着我国税收体制进一步完善,是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措.，无论是从未来还是当前经济形势看增值税转型改革都有着十分重要的意义。
四、增值税转型改革存在的问题
黄艳（2008）在《生产型增值税改为消费型增值税的利弊》认为实行消费型增值税后短期内必然引起税收收入的减少，尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，影响最为明显。刘申、金彬、王秀梅（2006）在《对增值税转型政策的思考》中提出应尽快出台增值税转型实施细则。制定一套较为完备、易于操作的增值税转型实施细则已势在必行。一套完备的增值税转型实施细则,不仅可以更好地指导东北地区增值税转型工作的进行,及时解决目前增值税转型试点过程中存在的问题,也可以在具体实施过程中发现新的问题,在实践中得到完善。特别是在增值税转型政策由税务审批退税方式改为由企业直接抵扣方式后,如果没有完备的法规可依,对一些较为模糊的问题各行其是,势必陷入混乱状态,有失税法的公允性。姜爱琳（2009）在《中国增值税转型改革试点的问题与完善》管理增值税专用发票的压力较大 自实施增值税以来，增值税专用发票管理力度不断加强，但由于受现有的管理手段的限制，还不能从根源上杜绝利用增值税专用发票偷税漏税行为的发生。转型改革后，可以抵扣固定资产的进项税额，管理增值税专用发票的压力将会进一步加大，因此我们要进一步完善与之相关的管理机制，尽所能的减少偷税漏税行为的发生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cro-Country Evidence》中提出：增值税转型可能导致投资规模扩大，引发投资过热。增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。应为消费型增值税比起生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效的降低成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报酬率)值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业投资周期会明显缩短。从而增加了可投资性项目的范围有利于刺激企业家有投资力度，提高企业的有机构成。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀、投资膨胀。
5总结
通过上述文献资料可以了解到，我国增值税转型改革对经济的影响以及它的一些现状，总的来说，增值税转型在促进经济增长方面具有极大的优势，但是为保证国民经济的持续、稳定发展，对改革我们需要进行深入地分析研究，制定严谨的实施方案，积极推进税制改革，以提高我国企业在国际市场的竞争力，从容应对金融危机过后的“后危机时代”带来的严峻挑战。
参考文献
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