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增值税改革与中国税收制度的完善和发展
摘要随着商品经济的发展，以增值税为主的流转税在国家税收中的贡献越
来越大。加速建立与社会主义市场经济相适应的具有中国特色的税收
制度，对于促进我国经济又好又快发展具有重要意义。
关键词增值税问题改革意义
现行的增值税存在的主要问题
1：征税范围过窄
我国税法规定：在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额计征增值税。由此可以看出现行增值税的征收范围只集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。从课征的对象来看主要是动产和劳务，没有涉及不动产。其弊端很多。随着经济的发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲。致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性以及税收中性难以充分发挥。
2：征收界限界定较为复杂。
由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立。前两者交叉征收、后两者互不交叉的格局，因此，在理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分，如混合销售行为和兼营行为等，随着国税与地税的分家，这两个税种分属不同的税务机关征收。加上基层税务人员业务素质参差不齐，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。界定的模糊也给企业偷税漏税提供了可能。
3：增值税税率过高，企业负担过重。
近些年政府财政收入增速远远高于经济增长速度，2003年以来，我国GDP年增长速度保持在10%左右，但财政税收的年增长速度始终高于GDP10至20个百分点，这不仅在我国历史上所罕见，在世界历史上也十分罕见。截止到2011年，财政收入已占GDP比重的22％。增值税作为财政收入的支柱性税收，17％的基本
税率对广大企业特别是中小企业来说实在负担过重。随着金融危机逐渐向实体经济蔓延，全球经济增长放缓甚至停滞，国际金融危机导致的我国经济下行的风险正在加剧，本已利润微薄的中小企业生存日益艰难，税收支出已经占到企业支出的相当大比重。
增值税的改革与发展
1：增值税扩围
扩大增值税征收范围（简称“增值税扩围”），即将目前征收营业税的行业纳入增值税的征收范围，将触及中央、地方财政体制调整和地方主体税种的重新确认，将涉及国税部门和地税部门工作内容与重点的变革。必须认识到，在当前条件下全面实现增值税扩围存在一定困难，而渐进式改革遇到的阻力则会小，比较容易进行。目前学界倾向于先从交通运输业和建筑业开始，选择的依据为是否有利于征管和是否能被判定为生产性劳务。笔者认为这两类行业中的大多数都符合增值税一般纳税人的条件，基础条件较完备，改革易于实现。
2：生产型改消费型
1994年财税体制改革之后，考虑到我国财政收入的实际，作为满足财政收入的重要手段，由于进项税额扣除的范围小、税基大、税率相同的情况下, 生产型增值税能够获得比消费型增值税更多的财政收入，我国实行生产型增值税，但之后，我国的经济形势发生了较大变化，主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势，尤其从1998年开始，亚洲金融风暴波及我国，二是2001年我国加入WTO后，企业直接面临国际市场的竞争，迫切要求减轻税负。特别是在这次席卷全球的经济危机中，大量在微利中挣扎的中小企业倒闭，这种“杀鸡取卵”式的增加税收严重损害了市场经济的活力。因此，生产性增值税改革迫在眉睫。
3：降低增值税比重
我国现有税收结构不合理。一方面，所得税与流转税的比重失调。流转税比
重偏高，所得税比重相对较低。1999— 2011年，流转税占全部税收的比重平均为55.87%，所得税占比则为23.94%，前者为后者的2.33倍。这种税收结构与1994 年开展工商税制改革时相比并没有发生根本性变化。其中体现最为明显的就是个人所得税比重一直偏低，1999—2011年平均只有6.5%。现行税收结构基本上维持以流转税为主、所得税和其他税种为辅的原有局面。1994年工商税制改革明确了流转税与所得税双主体税种的建设目标，但至今仍未实现。国家税收过分依赖以增值税为主的流转税，不利于税收对居民收入的调节作用。加快推进以增值税为主的“结构性减税”对调整经济结构、促进社会公平正义具有重要意义。
增值税改革的意义
我国实行增值税转型改革，对我国经济平稳较快地发展有着重大的意义。实施 增值税转型改革，是为了有效地避免重复征税，使税负更加公平合理，促进纳税人的公平竞争，更好地体现税收效率原则，从而减轻企业的税收压力，促进企业技术进步和调整企业产业结构，还可以促进生产的专业化和纳税人的横向联合，从而提高劳动生产率、鼓励产品出口和促进我国经济的发展。
1：全面推行增值税改革，将会增强企业的投资热情，提高企业的投资效率，能更好地创造均衡税负的环境。
增值税转型后固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型和资本密集型企业可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，得到更多可以抵扣的进项税额，获得更多的减税收入，从而使企业加强技术革新，提高企业的创新能力，鼓励企业更新生产设备，维持正常的生产经营活动，避免企业减产和裁员。
2：有利于企业节约资源，保护环境。
在生产型增值税下，固定资产进项税额不能抵扣，企业一般不愿意更新旧设备，许多设备老化，维修率极高，造成企业生产率低下，资源严重浪费。实行消费增值税后，有利于企业更新设备，提高技术水平，从而可以节约资源、保护环境。
3：有利于产品出口，增强了我国进口产品的竞争力。
实行消费型增值税后，可以对出口产品实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，保证了出口产品以较低的价格进入国际市场，增强了我国出口产品在国际市场中的竞争力。由于增加了出口退税，从而降低了出口产品的成本，有利于出口企业扩大出口贸易，推进整体经济的平稳发展，也有利于促进我国对外贸易的加速发展。国内产品扩大了进项税的抵扣范围，降低了产品成本，降低了企业税负，能够有效地缓解与进口产品的竞争压力。
4：有利于与国际接轨，平等参与国际竞争。
由于大多数国家实行的是消费型增值税，如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。我国增值税的转型在降低产品生产成本的同时，也在一定程度上使我国企业和外国企业有了一个相对公平的竞争环境，从而提高了我国企业在国际市场上的竞争力，其更符合国际惯例，有助于我国企业平等地参与国际竞争。实行消费型增值税对我国顺利与国际接轨，减少国际贸易摩擦，促进中外各企业间的正常交流具有一定的意义。
5：增值税转型改革对于完善增值税制度有着重要的意义。
根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，增值税可分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型增值税在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税的税基最小、纳税人的税负最小，但是消除重复征税也最彻底。因此实施增值税转型改革，可以规范和完善我国增值税制度，从而使税收制度更加符合科学发展观的要求。
参考文献
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