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第三章情景案例
案例1: 超星公司的顾问
超星公司聘请你为顾问，请你协助公司编制利润表向银行申请贷款100万元。超星公司的主要业务是向零售商销售光纤电话系统。该公司第一年的购货情况如下：
购货月份 2月份
5月份 8月份 11月份
购货数量 1000 5000 4000 2000
单位成本 15000 14000 12000 11000
总成本 15000 70000 48000 22000 超星公司预计年末尚有存货3500套。因为是第一年营业，该公司尚未正式选择存货计价方法。该年销售总额为14800万元；营业费用总计1700万元。
分析：
（1）公司向银行提出贷款申请的利润表，其存货成本计价应采用何种方法。为什么?（2）公司的所得税率为33%，为报税目的，公司应采用何种存货计价方法?为什么? 案例2：威胜公司的存货
威胜公司是一家生产包装桶的集体企业，公司成立于1994年，主要生产各种规格（2升到250升）的包装铁桶，公司生产的主要原材料是外购的钢板和油墨。在生产过程中，经过清洗后的钢板按照既定的油墨配比，进行内层的粉刷和外层着色，然后整张钢板转移到制桶机械上进行裁剪和铆接，制作出成型桶。
公司自成立起，经管理层决定，在存货的核算上采取实地盘存制的方法。公司的生产用的存货每月进行一次盘点，并依据盘点结果记录存货数额和产品销售成本。由于公司产品成本居高不下，到1998年，公司陷入严重亏损的状况，公司的主要产品已经无力组织生产，50%的员工休假在家。为了盘活该项资产，经当地区人民政府同意，原公司设立单位对威胜公司进行了产权拍卖。通过竞拍，原公司销售经理徐志林获得了公司全部的产权。
徐志林在包装桶行业有着十几年的工作经验，多年的销售工作经验使他拥有了一大批较为固定的客户。但是在威胜公司工作的几年中，由于公司产品成本过高，为了避免更多亏损，原公司管理层一直坚持高定价策略，公司的产品一直以比市场平均成本高15%的价格销售，这使得徐志林的客户很难接受，威胜公司的产品销售局面一直没有打开。徐志林在接手威胜公司以后，立即着手解决公司产品的成本问题。他组织了公司财务、供应、生产等部门的负责人员，共同对公司产品成本问题进行分析。通过分析发现，威胜公司的主要原材料钢板和油墨的采购价格符合市场价格，由于钢板和油墨的生产厂家都是大规模企业，因此主要原料应该不是造成成本过高的原因。由于威胜公司地处郊区，工人的平均工资很低，从生产投入的工时来看，公司产品经过几年的发展，着色配方和制桶生产工艺已经基本成熟，工时并不比同类企业多很多，因此人工成本也不是主要的原因。从成品率上来讲，在公司成立初期，成品率的确不是很高，但近几年已经得到了很大改善，产品合格率一直保持在98%以上，按照一般道理，公司成本应当有一个明显的下降，但为什么没有呢？针对这种情况，公司新任财务经理提出建议，修改公司存货的核算方法，由实地盘存制变更为永续盘存制，从会计上获取更多信息来进行成本分析。
由于新方法的采用，公司同时停止了每月一次的存货盘点工作。4个月以后，公司对存货进行了突击盘点，对照财务部的账簿纪录与盘点结果，财务经理发现公司的采购钢板存在一个大额的盘亏，占账面余额约20%的钢板没有被投入生产却不见了。通过追查，威胜公司协助当地公安机关破获了一个重大盗窃团伙，首犯就是威胜公司原料仓库保管员。
讨论问题：
1． 在会计上，存货的实地盘存制与永续盘存制有何差别？
2． 通过以上案例，分析两种确定存货实有数量的方法对于存货管理的意义？ 3． 简要说明定期盘存制与永续盘存制的会计处理程序。
案例3：先进先出还是后进先出？
存货会计是一个十分复杂的问题，缺乏实地盘点、查验及价值估计，一个公司的存货水平就难以精确判断。由于这些行动代价昂贵，故而公司建立了货物购买、生产和销售的详细记录，这就要求选择应计入自制或购买存货成本的内容，以便于使用或出售存货时，在帐面上记录存货的成本流动。
当一项存货进入、保存在仓库、转出库存时，人们不可能使该项存货的实际成本与存货实体联系一致。只有当这项存货十分昂贵(如珍贵的宝石)，或者有一个特殊的辨别代码(如汽车)，会计人员才会认为追踪特定存货成本轨迹的努力是值得的。否则，正如账户中的存货分类，会计人员将假设已用或已销存货的成本。如果价格或成本发生变动，关于出库存货成本的假设将直接影响已售产品的成本。
对存货帐户成本流动的三种最常见的假设分别导致了最广泛使用的三种存货计价方法：先进先出、后进先出、平均成本。必须注意的是实际的存货项目实体流动不一定要与假定的存货成本流动相一致，而且通常它们也并不一致。对一家零售商店中的牛奶或面包，其存货必然保持先进先出的实物流，会计人员也可以选择后进先出假设。
公司很少改变存货流动假设。而一旦改变了，经理和注册会计师就必须强调指出这一改变。对改变会计方法的一般要求是新方法要比旧方法更好。另一种存货计价方法可能由于多种原因而显得更优越，所以没有什么可以阻止管理当局作出上述改变。当然，如果公司的存货计价方法是最近刚刚采用的，再一次改变就会使得报表使用人怀疑新的会计方法，并认为管理当局是为了揭示或掩盖什么。
存货会计方法的改变通常标志着管理当局对公司未来前景、行业前景及经济前景的预测发生了变化。有的时候，经理改用与其他公司相同的方法，以期与其他公司作出比较。由于这些原因，当发生会计变更时，公司财务报表使用人仔细考虑管理当局选择改变会计方法的理由特是有益的。
某股份有限公司1998年度财务报告注释的有关内容如下： 会计报表注释 ３．主要会计政策 ⑴会计制度：„„
⑻存货计价：存货取得采用实际成本计价，存货发出采用以下方法计价：外购商品采用分批确认法：原材料按移动加权平均法；生产成本中费用分配按工时费用率；低值易耗品采用一次性摊销。根据ABC有限公司董事会决议，ABC公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法，由此平均每台彩电销售成本降低5%左右。
本公司不计提存货跌价准备。其它有关材料：
90年代初，彩管工业某些管制政策的放松或解除或失败（如“指定定点厂”和显像管配额），以及价格、生产及流通的“自由化”，使电视机工业形成了一种“自由竞争”的市场结构，由此造成彩管总量过剩。目前彩管生产能力达4000万只，而国内市场仅有2800万只，再加上产品质量不高，品种结构趋同、技术落后，导致彩管行业激烈竞争，价格不断下降。例如1998年，21英寸彩管由540元／只，下降到480元／只，远远低于其550元／只的最低成本，彩管行业几乎全面亏损，以至于一位老总惨然道“每支彩管仅挣一分钱，眨一下眼就可能亏损”。事实上彩管行业和彩电行业的市场结构基本相同，上下游的产品供给—需求关系，使二者的价格行为相互交融。一方面彩电行业的价格战是由于彩管行业的价格战而起。因为彩电整机成本中，彩管成本占到60%左右，所以上游原材料行业竞争所导致的低价，为下游生产企业生产成本的降低做出了“贡献”，从而使彩电生产企业有降价空间，如1999年5月间彩管降幅高达30%，这一比例与当年彩电整机的减价幅度相差无几。另一方面，彩电行业的价格行为又反过来引发彩管行业内部的激烈竞争，从而陷入“彩管降价—彩电降价—彩管降价„„”的恶性循环之中，而国外彩电生产、彩管企业的进入，无疑又加重了价格行为的法码。
分析：
1． 什么是存货计价的先进先出法和后进先出法？
2． 在采购成本（生产成本）各期不同的情况下，两种方法对公司经营过程中的存货成本和公司利润有怎样的影响？
3． 结合案例中给出的资料，分析ABC公司采取会计政策变更的动因？
4．这项会计政策变更是提高了还是损害了财务信息的可靠性？符合会计的谨慎性原则吗？谈谈你对该公司存货核算方法变更的看法。
课堂讨论：
1：假设物价已上涨数年，阳光公司资产负债表的存货成本相当接近于重置成本，而东方公司资产负债表的存货成本大大低于重置成本。则你认为二公司可能采用了哪种存货计价方法？假设除存货计价方法外，二公司其他条件相同，则哪个公司报表上净利较高？
2：一场火灾烧毁了某公司的全部存货，但是保留下来会计记录显示，该公司期初存货成本为22000元，本期购入存货成本71000元，销售收入为140000元。该公司的销售毛利率为45%。是否可以应用上述数据估计由于火灾导致的存货损失？
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