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浅析建筑业集团公司纳税筹划
蔡耀辉
（苏通建设有限公司，江苏 海门 226100）
摘 要：建筑业集团公司的税收筹划是指从建筑业集团公司全局发展出发，为减轻集团总体纳税负担，增加集团的税后利润，而做出的一种战略性的纳税负担的低位选择的筹划活动。它通过对筹资、投资、经营活动的事先安排和筹划，在法律许可的范围内，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而使集团获得最大的税收利益。建筑业集团公司的税收筹划具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相对的稳定性等特征，它是现代建筑业集团公司财务战略的重要构成部分。
关键词：建筑业；集团公司；纳税筹划
建筑企业集团是由众多企业组成的企业群体，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。
一、建筑业集团公司税收筹划分析思路
在市场经济条件下，对建筑业集团公司的税收筹划活动，一般从以下六个方面进行分析：
1、缩小集团企业或集团的税基
缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项收入最小化，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，都可以缩小税基，进而达到减轻税负的目的。
2、集团整体适用相对较低的税率
在税法中除了少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率,在税收筹划方面有着广阔的筹划空间和显著的节税效果。
3、合理归属集团企业或集团所得年度
所得归属的处理，可以通过收入、成本、损益等项目增减或分摊而达成，但需要正确预测收入的形成、各项费用的支付，以了解集团获利的趋势，做出合理的安排，以享受最大利益。
4、集团整体延缓纳税期限
资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间延缓纳税的理财效益更为明显。
5、利用税负转嫁方式降低集团税负水平
税负转嫁涉及到课税商品价格的构成问题，税负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易来往频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。
6、平衡集团各纳税企业之间的税负
通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现
税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是建筑业集团公司在纳税筹划方面的特色。
二、集团经济税收筹划策略
1、税负转嫁筹划策略
税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，旨在消除或减轻自身的纳税义务。在税负转嫁条件下，纳税人与真正的负税人是可以分离的，纳税人只是在法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用购买过程中的价格再分配而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为，因此，税负转嫁受到建筑业集团公司普遍青睐。利用转嫁筹划减轻纳税人税收负担目前已成为十分普遍的经济现象。因此税负转嫁是建筑业集团公司组织和开展税收筹划，以减轻税负的重要形式。
2、互惠定价筹划策略
互惠定价亦称转让价格、内部转移定价或划拨价格。它是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动所确定的建筑业集团公司内部价格。它不决定于市场供求，只服从于集团整体利润的要求。建筑企业集团可采用各种方法在集团内部关联企业之间控制互惠定价，合理转移利润，在政策允许的范围内，尽最大可能减轻集团整体的税负。
在市场经济中，商品的市场价格总是处于变动状态之中，政府对商品市场价格的控制也总是有一定限度的，政府也在逐步放开搞活市场，商品定价逐步变为企业自己的市场决策，这为通过互惠定价开展税收筹划提供了条件，企业集团可以利用市场价格波动和互惠定价使自己得到最大利益。但是，企业集团在采用互惠定价法进行税收筹划时，对于互惠定价的确定，一定不能恣意妄为，不可随意调整，要遵循市场经济的交易规则和价值规律。
3、租赁减税筹划策略
从税收筹划的角度看，租赁也是建筑企业集团用以减轻税负的重要筹划方法，对承租人来说，租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方法冲减企业的利润，减少税基，从而减轻税负。
当出租人和承租人同属一个利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一个利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分赢利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可以使该利益集团所享受的待遇最为优惠，税负最低。
4、资产重组筹划策略
在集团经济实践中，资产重组的具体类型很多，基本方法有兼并、收购、分设等等。通过购并，企业之间形成不同层次的联属关系，或是集团化，从而加强经营上的分工、协作，提高整体的竞争力。就资产重组而言，其首要目标是追求税后利润的最大化。由于不同行业的平均利润率差别较大，不同企业的经营状况和赢利状况也各不相同，所以企业间的资产重组行为可以改变相关企业的总体赢利状况。例如，当一家赢利企业兼并一家亏损单位后，其利润总额必然因弥补亏损而减少。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额的减少。因此，如果不考虑其他因素，仅从纳税角度看，吸纳“亏损”将成为集团税收筹划的“秘密武器”。
但与国外集团相比，国内集团销售利润率、净资产收益率指标偏低，集团综合竞争力弱。集团并购行为很大程度取决于政府，或受政府影响，所以资产重组效果通常并不理想。随着市场经济体制的确定和中国加入WTO，许多企业集团的重组行为已经考虑规模经济和税收筹划效应，委派专门组织或机构负责寻找目标企业，开展资产重组的效益分析和产权交易操作。
企业集团资产重组的税收筹划主要涉及两方面的问题，一是产权交易中的支付方式，其次是重组后集团的税收负担及债务负担的大小。
三、设立核心控股公司和财务中心推进筹划活动
集团控股公司是集团进行股权参与和控制走向专业化的一种组织机构，可以实现核心控股。由于集团内部各个纳税企业之间税收课征的范围和税种有差异，税率高低不一，还可能存在减免优惠的企业法人，这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低企业集团整体的税负水平。
我们还应该看到，集团的财务运作和税收筹划活动常常要求实行集中化管理与之匹配，因此，不可忽视的是，核心控股公司的税收筹划运作无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放款借款，其职能在于集中管理集团的财务风险。这些财务中心除了可以因财务能力集中而降低费用外，还可以为集团带来可观的税收利益。如集团财务中心设在税收协定的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款以及获得延缓纳税的效果。
总之，集团公司通过税收筹划将税收杠杠的制约导向功能有机地融合到企业财务决策和战略选择过程之中，以其优化集团市场价值取向，并通过思维观念的更新和行为调整，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的微观效益与国家财政收入的宏观收益并举。
参考文献：
[1]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧.中国经济出版社，2008.[2]张中秀.企业如何进行纳税筹划.机械工业出版社，2009.[3]中国注册会计师协会.CPA 2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材.北京：中国财政经济出版社，2009.作者简介：蔡耀辉（1973年9月），男，江苏省海门市人，学科：本科，94年参加工作，职称：会计师，09年取得全国注册会计师全科合格证。
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