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一、商誉会计国际处理的变化是对商誉本质属性的回归……………………………………………………………………1

（一）商誉的超额收益的本质属性决定了商誉是一项特殊的资产…………………………………………………………………1

（二）商誉的特殊性决定了商誉的不可摊销性……………………………………………………………………3

（三）国外对合并商誉的处理……………………………………………………………………4 1.美国对合并商誉的会计处理 ……………………………………………………………………4 2.英国对合并商誉的会计处理……………………………………………………………………4 3.《国际准则》对合并商誉的会计处理……………………………………………………………………5

（四）商誉国际会计处理的变化对我国的启示……………………………………………………………………5

二、我国关于合并商誉的确定与处理……………………………………………………………………6 1.《合并会计报表暂行规定》中的规定……………………………………………………………………6 2.《企业会计准则——投资》中的规定……………………………………………………………………6 3.具体会计准则（征求意见稿）中的规定……………………………………………………………………7

三、关于商誉会计处理措施……………………………………………………………………7 谢辞……………………………………………………………9 参考文献………………………………………………………10 关于商誉会计理论的思考

摘 要：商誉是一项特殊的无形资产，其众多的特点决定了商誉不应被摊销，美国及国际会计准则对商誉会计处理的变化，是对商誉会计本质属性的回归。这为我国制定商誉会计处理规范提供了很好的借鉴。

关键词：商誉会计

商誉本质属性 商誉特点 合并商誉

Abstract:Goodwill is a special intangible aets , many of the characteristics of its decision should not be a goodwill accounting , the United States and international accounting standards for goodwill accounting change , the eential attribute of the goodwill accounting return.This goodwill for the development of China’s accounting standards provide a good reference.Key words : goodwill accounting goodwill eential attribute characteristics of the merger goodwill goodwill

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