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中国地质大学长城学院
本 科 毕 业 论 文
题目 机会成本在企业投资决策中的应用
—以海尔公司为例
系
别
经济系
专
业
会计学
学生姓名
刘小月
学
号
01311E36
指导教师
李
焦
职
称
讲
师
2015 年 4 月 30 日
机会成本在企业投资决策中的应用-以海尔公司为例
摘 要
在市场经济越来越发达的今天，机会成本是企业经营决策中必须考虑的成本，在企业的投资活动中，机会成本的确认和计量将直接影响到企业投资决策的正确性。但是，无论是在日常生活中还是企业管理中，机会成本信息却经常被忽视或者分析不到位，从而导致了资源的低效运用。因此，对于机会成本的错误理解或是运用不当都有可能引起重大的决策失误。本文运用经济学、财务管理学和投资学等有关理论，采用理论和案例相结合的方法，阐述了机会成本在海尔公司投资决策中的应用。
本文第一部分阐述机会成本的相关理论，包括机会成本的概念、使用前提、特点以及机会成本在投资决策中的作用。第二部分介绍海尔公司的概况，第三部分阐述机会成本在海尔公司投资决策中的应用现状，第四部分阐述海尔公司运用机会成本进行投资决策存在的问题，第五部分提出第四部分中存在问题的改进建议。关键词：机会成本；投资决策；海尔公司
ABSTRACT In today's market economy is more and more developed,opportunity cost is the cost that a enterprise must consider in management decisions.In the enterprise investment activities,the recognition and measurement of opportunity cost will directly affect the exactne of the enterprise investment decisions.But opportunity cost information is often neglected or analysis does not reach the designated position in both daily life and enterprise management,leading to the inefficient use of resources.Therefore,the misunderstanding or improper use of the opportunity cost may cause significant decision-making errors.This paper USES economics,financial management and investment related theory,and adopts the method of combining theory and case, stating the application of opportunity cost in haier company investment decisions.The first part of this article expounds the opportunity cost of relevant theories.It includes the concept of opportunity cost, the use of the premise, characteristics, and the role of opportunity cost in investment decisions.The second part introduces an overview of haier company.The third part expounds the application status of opportunity cost in haier company investment decisions.The fourth part expounds the opportunity cost problems existing in the application in haier company investment decisions.The fifth part puts forward the problems of the the fourth part of the improvement suggestions.Key words：opportunity cost;investment decisions;haier company
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目 录
1前 言.............................................................................1 2机会成本概述.......................................................................1 2.1机会成本的概念...................................................................1 2.2机会成本的使用前提...............................................................1 2.3机会成本的特点...................................................................2 2.4机会成本在投资决策中的作用.......................................................2 3海尔公司的概况.....................................................................2 4机会成本在海尔公司投资决策中的应用现状.............................................3 5海尔公司运用机会成本进行投资决策存在的问题.........................................4 5.1决策者素质问题...................................................................4 5.1.1财务部门人员总是忽视机会成本...................................................4 5.1.2运用机会成本进行投资决策时存在主观随意性.......................................4 5.2决策时的外部环境问题.............................................................5 5.2.1运用机会成本进行投资决策的同时忽略了投资时时机的可选择问题.....................5 5.2.2将机会成本运用到假设的投资中后，没有考虑市场的动态性...........................5 5.3运用中的方法问题.................................................................5 5.3.1备选方案的提出缺乏技巧，离最好可行替代用途差距很大.............................6 5.3.2机会成本的运用没有形成一套完整严密的方法体系...................................6 6海尔公司运用机会成本进行投资决策存在问题的改进建议.................................6 6.1决策者素质问题的改进建议.........................................................6 6.1.1提高财务人员的素质和专业能力，充分考虑机会成本.................................6 6.1.2具体问题具体分析，避免主观随意性...............................................7 6.2决策时外部环境问题的改进建议.....................................................7 6.2.1进行投资决策时要综合考虑多种因素，重视并抓住投资时机...........................7 6.2.2考虑市场的动态性，把机会成本放到一个动态的市场下衡量...........................7 6.3运用中方法问题的改进建议.........................................................7 6.3.1深入研究与分析备选方案，使之接近最好可行替代用途的目标.........................7 6.3.2建立一套完整的机会成本制度与方法...............................................8 7结 论.............................................................................8 参考文献............................................................................9 致 谢.............................................................................10
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1前 言
在当今这个经济高速发展的社会，生存发展的巨大挑战与压力纷纷面向企业，怎样将有限的资源利用到企业所能实现价值的地方，得到最大的利润价值，是所有企业努力的目标与发展方向。在企业日常的财务管理中，投资活动是很重要的，而投资决策决定了投资的价值。企业在进行投资决策时，一定会考虑机会成本这一概念。机会成本源于资源的稀缺性与多用性，在投资决策中考虑机会成本，运用机会成本进行投资决策是一个有研究与利用价值的现实课题。
成本是一个很普遍的概念，做任何事情都有成本，一项决策也是有它隐含的成本的，它就是机会成本。但是我们所关注的成本往往都是会计上的成本，机会成本却很少被考虑。管理者必须重视和考虑机会成本这个概念。“机会成本”是在决策分析过程中，从多个备选方案中选取最优方案而放弃次优方案，从而放弃了次优方案所能取得的利益而成为损失。这种由于放弃次优方案而损失的“潜在利益”就是选取次优方案的机会成本。
2机会成本概述
2.1机会成本的概念
机会成本是指在一定经济资源投入到某项用途后所放弃的在其他用途中所能获得的最大收益。“机会成本”是奥地利经济学家弗 ·冯 ·维塞尔在其《自然价值》中首先提出,他通过分析成本定律，联系效用与成本，独创机会成本。他认为影响决策的成本是为某一目的使用生产要素时所放弃的最为重要的其他选择机会，机会成本是潜在利益的减少而非实际发生的支出。当代经济学者对机会成本的表述各有侧重，以下列举了国外和国内有关文献中给出的定义。萨缪尔森从资源稀缺性和多用性的角度定义机会成本，他认为“机会成本指的是错过了最有价值的物品或劳务的价值。决策具有机会成本，因为在一个稀缺的世界中选择一样东西意味着需要放弃其他的一些东西”。
斯蒂格利茨从价值衡量和比较的角度定义机会成本，他认为“将一种资源用于某种用途就意味着它不能用于其他用途。因此，在我们考虑将一种资源用于某种用途时，我们应该考察可供选择的次优用途。这种次优用途就是机会成本的正式度量”。
宋承先从经济成本的角度定义了机会成本。他认为，“生产X产品所费的成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲）了另一种最佳替代物Y的生产。简言之，生产出X产品所费成本即是它替换成本或称机会成本”。
2.2机会成本的使用前提
第一，资源是稀缺的。这是机会成本概念产生的基础。正是由于资源稀缺，人们不能实施每一个可能给自己带来利益的方案，而是必须只能选择一个方案而放弃其他方案。
第二，资源具有多种用途。资源不仅是稀缺的，而且一种资源通常具有多种用途。如 1
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果资源只有一种用途，则放弃其他用途可能获得的收入就无从谈起，也就谈不上机会成本。第三，资源已经得到充分利用。它意味着将有多种用途的稀缺资源已经投入到其中的某些用途后，还有一些用途所需的资源就得不到满足。
2.3机会成本的特点
第一，机会成本不同于实际的生产成本，它是对未来的预测。对它的分析是建立在所放弃的选择可能带来的收益上，而不是实际发生的成本，是一种观念上的损失或成本，这种成本也可能不存在。
第二，机会成本在作最终决策时计算，机会成本是在作出一种（最优）选择时就必须放弃其他若干选择时产生的。
2.4机会成本在投资决策中的作用
第一，优化企业资源配置。每一个企业的资源都具有稀缺性和多用性的特征，如何利用有限的资源为企业创造出最大的价值是企业财务管理的终极目标。在企业财务管理中引入机会成本概念并对其进行合理的分析、运用，有助于优化企业资源配置，调整企业资源结构，降低企业资源使用成本，提高企业资源的利用效率。
第二，提高企业决策的科学性。著名的管理学家西蒙认为：“决策是管理的心脏；管理是由一系列决策组成；管理就是决策。”由此可以看出，决策在企业管理中是非常重要的，而企业的每一项财务活动，如资金的筹措、投放和使用等都是由决策来完成的，可以说企业财务管理的过程就是在多个可替代方案中找到最优方案来进行决策的过程。机会成本作为一个必要因素在分析可替代方案中发挥着甄别取舍的作用，有利于企业做出科学的决策和判断，从而更好的完善企业财务管理。
3海尔公司的概况
青岛海尔股份有限公司（简称海尔公司，下同）创立于1984年，从开始单一生产冰箱起步，拓展到家电、通讯、IT数码产品、家居、物流、金融、房地产、生物制药等多个领域。2013年，海尔公司全球营业额1803亿元，利润总额108亿元。海尔在全球有24个工业园，5大研发中心、66个贸易公司，全球有用户遍布100多个国家和地区。根据海尔公司的发展战略，可以将其发展历程分为四个阶段，即名牌战略阶段、多元化战略阶段、国际化战略阶段和全球化品牌战略阶段。名牌战略阶段是从1984年到1991年，在这个阶段海尔公司只做冰箱一个产品，力求做到尽善尽美，用高质量的电冰箱打开了世界上对电冰箱质检最严格的德国市场，为公司打下了坚实的质量管理基础。1992年到1998年是多元化战略阶段，此阶段的多元化是指相关多元化，海尔公司将电冰箱领域取得的成功经验和品牌优势延伸到相关家电领域，产品从单一电冰箱发展到白色家电、黑色家电和米色家电在内86大门类130000多个规格的产品群，成为中国规模最大的家电企业。从1998年到2005年，是国际化战略阶段，海尔的产品销往全球主要经济区域市场，在海 2
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外建立经销商网络与售后服务网络。在此阶段，海尔公司也开始了非相关多元化投资，而且跨度非常大，包括生物制药、金融、房地产、软件等领域。从2005年至今是全球化品牌战略阶段，在此阶段要在世界各地建立生产基地，创造本土品牌。在全球化品牌战略阶段，海尔的投资规模进一步扩大，为海尔较好的营业收益打下基础。
4机会成本在海尔公司投资决策中的应用现状
目前大多数中小型企业在财务管理中存在缺陷，尤其是在投资决策时，忽视机会成本或者不能正确认识与运用机会成本，致使决策失误。海尔公司作为我国白色家电的龙头，它的发展壮大，它的成功经营，是与它的投资决策分不开的。海尔公司在对投资方案进行可行性分析时考虑了机会成本，而不是只考虑在账上实际发生的会计成本，减少了决策失误，使决策更科学，更合理。
首先，机会成本被应用于海尔公司的项目投资决策中。海尔公司在对某个项目进行可行性分析时，用的投资决策方法是经济净现值法，而不是单纯的净现值法。即某项目的净现值与其备选方案的净现值的差额。根据项目的经济净现值来评价项目是否可行，经济净现值大于零则项目可行，经济净现值小于零则不可行。海尔公司用经济净现值来进行项目投资决策，考虑了机会成本，考虑了经济资源的多用性，使海尔公司不至于丧失最佳投资机会。
其次，机会成本也被应用于海尔公司的金融投资决策中。针对证券市场上众多种不同收益和风险的股票和债券，海尔公司采用折现的方法对它们估价时，同时对所选投资对象的风险大小进行衡量，综合考虑做出备选方案。在考虑风险的同时，海尔公司加入了对机会成本的考虑，做到既降低了风险又降低了机会成本，使公司取得较好的投资收益。由于收益与风险成正比，海尔公司根据这个原理合理的选择备选方案，在投资决策时考虑了机会成本，使海尔公司做出最优决策。
下面以海尔公司的某个固定资产投资项目为例，来说明机会成本在项目投资决策中的应用。
海尔公司打算在原厂址再建一个生产车间，满足市场产品的需求。项目投资情况如下：固定资产投资500万元，流动资金投资100万元，无形资产投资50万元，资金为自有。该项目建设期2年，流动资金投资在项目完工时投入，其余投资均在建设起点一次投入，经营期为10年。固定资产按直线法计提折旧，寿命期为10年，净残值为40万元；无形资产从投资年份起分10年摊销完毕；流动资产于终结点一次收回。预计项目投产后，每年发生的相关营业收入380万元，相关营业成本129万元。企业最低投资报酬率为14%。所得税税率为33%。用于项目投资的土地若出租，每年可获利30万元。
该项目净现值为：
NPV=185×（P/A，14%，9）×（P/F，14%，2）+325×（P/F，14%，12）-100×（P/F，14%，2）-550 =185×4.946×0.769+325×0.208-100×0.769-550 =144.34(万元）
备选方案的净现值，即把土地出租12年得到的净现值：
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NPV=30×（P/A，14%，12）=30×5.660=169.8（万元）
根据经济净现值的原理
经济净现值=144.34-169.8=-25.46(万元）
经济净现值小于零，表明海尔公司在原厂址建生产车间的项目比把土地出租带来的报酬低，为不可行方案，应选择把土地出租。
从上述的案例可以看出，虽然海尔公司在投资决策时考虑了机会成本，也利用机会成本进行了最优的决策，但是机会成本理论在实际应用过程中还是有一些缺陷，主要体现在机会成本在投资决策应用中没有形成一套完整的方法体系。海尔公司是利用传统的净现值法来计算已选方案的机会成本，只不过是考虑了资源还有其他用途，提出一些备选方案，但是并没有用一个特有、单独的方法来计算机会成本，也就是说机会成本与投资决策之间没有形成线性或非线性的关系，不能用数学模型或是其他模型表示出来，机会成本在投资决策中的计算存在主观性，计算结果不准确，从而对投资决策以及投资收益都有影响。
5海尔公司运用机会成本进行投资决策存在的问题
海尔公司在投资决策中考虑了机会成本，利用机会成本进行投资决策确实使决策更加科学和合理，为企业选出了最优方案。但是海尔公司运用机会成本进行投资决策时还存在一些问题，这些问题包括决策者素质问题、决策时的外部环境问题以及运用中的方法问题。这些问题都会影响机会成本计算的准确性，进而影响投资决策的正确性，是不容忽视的问题。
5.1决策者素质问题
海尔公司运用机会成本进行投资决策时，决策者在思想上予以忽视，在态度上予以随意，这都是决策者素质问题的体现。公司的财务部人员以及其他参与部门人员素质偏低，决策者素质问题会严重影响其对机会成本的认识程度以及理解运用能力，特别是对重大投资方案进行投资决策时，要求有很强的专业技术能力，同时又有一定的思考和变通能力。5.1.1财务部门人员总是忽视机会成本
海尔公司在进行某项投资时，对该投资都有一个预定的目标，大部分员工都在为既定的目标而努力，只为这一个投资方案能做好，认为其就是最优决策。财务部门人员只考虑这一个投资方案，而没有考虑其他备选方案，忽视了机会成本下更高的投资收益，决策者思想上的不健全导致企业未能实现价值最大化。财务部门人员缺少发散思维，综合素质低，不能在投资中提出合理的备选方案，忽视机会成本，只在乎选择方案的实际成本，不能发挥机会成本在投资决策中的作用，导致决策不科学不合理，不能优化企业资源配置，实现企业利润最大化。
5.1.2运用机会成本进行投资决策时存在主观随意性
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海尔公司对于一项投资有其他备选方案的前提下，决策机构以及人员由于专业能力不强，不能准确获取这些备选用途收益的信息资料。由于经济资源并没有实际投入这些备选用途，它只是决策分析的一个估测值，因此决策者的专业能力以及综合素质影响着机会成本的准确性。决策者在计算备选方案的收益时，过多地加入自己的主观因素，会影响已选方案的机会成本。决策者带有主观随意性不仅表现在计算备选方案的收益上，从备选方案的提出开始就带有主观因素，使整个运用机会成本进行投资决策时都带有主观随意性。决策者不能准确地评估机会成本，带有主观随意性，主要就是因为决策者素质偏低，态度上不端正，过于随意，不能尽可能准确地估算机会成本。
5.2决策时的外部环境问题
海尔公司在运用机会成本进行投资决策时没有考虑决策时的外部环境问题，比如投资时时机的选择以及市场的动态性问题。投资时机与市场动态影响着机会成本在投资决策中的运用，忽视这两个问题会影响机会成本的计量，导致决策失误，丧失最佳投资机会。5.2.1运用机会成本进行投资决策的同时忽略了投资时时机的可选择问题
海尔公司运用机会成本进行投资决策时，决策结果有两种，一种是选择投资，一种是选择不投资，忽略了投资时时机的可选择问题。投资时机对于一项投资是至关重要的，在利用机会成本进行投资决策时，海尔公司只看到了投资收益，一味的看中机会成本，而忽视了投资时机对投资收益的影响，最终会导致投资决策失误。海尔公司在做出投资决策时没有考虑投资时机，这本身就是不合理的不现实的，以至于使机会成本在投资决策中的作用发挥不当，导致决策不科学。
5.2.2将机会成本运用到假设的投资中后，没有考虑市场的动态性
在对机会成本进行计量时，海尔公司没有考虑到市场的动态性，使用不考虑资金的另一种投资方式时的静态收益水平作为参考标准。实际上，将机会成本运用到假设的投资中后，形成了新的市场均衡，在新的市场均衡下，计算净现值时采用的收益水平会发生变化，而使得原有的机会成本量也发生了变化，这就导致了整个计算方法的不准确。海尔公司没有把机会成本放到一个动态的市场下衡量，这影响了机会成本的准确性，进而影响投资决策的正确性。
5.3运用中的方法问题
海尔公司运用机会成本进行投资决策时，使用的方法是净现值法，只不过是在考虑其他备选方案的基础上对其进行调整，变成了经济净现值。海尔公司在运用机会成本进行投资决策的方法上存在一些问题，比如在备选方案的选择上，以及运用机会成本进行投资决策的具体方法上。运用机会成本进行投资决策方法的恰当与否，直接影响着机会成本计算
中国地质大学长城学院2015届毕业论文的准确性，进而决定了投资决策的科学性和合理性。
5.3.1备选方案的提出缺乏技巧，离最好可行替代用途差距很大
海尔公司在提出备选方案时，只是凭决策者的主观随意性，在众多的方案中选择一种或几种备选方案来与已选的投资方案进行比较，认为它们就是已选方案的最好可行替代用途。这种选择备选方案的思路与方法是不准确的，因为在资本市场的范围内不可能选择出已选方案的最好可行替代用途，它们只是我们认为的最好可行替代用途。因此，海尔公司在提出备选方案的方法上有缺陷，提出的备选方案离最好可行替代用途差距很大，影响机会成本的正确性。虽然最好可行替代用途的方案很难找出，但是提出的备选方案要尽可能接近最好可行替代用途，这样计算出来的机会成本才比较准确，决策才有保证。5.3.2机会成本的运用没有形成一套完整严密的方法体系
海尔公司的投资决策受传统财务管理处理方法的影响，对机会成本在投资决策中的运用缺少认识，甚至把机会成本抛出投资决策的考虑范围内。由于机会成本在我国的运用还没有形成一套完整严密的方法体系，所以像海尔公司这样的上市公司也没有把机会成本成功运用投资决策中，形成一套完整严密的方法体系，也只是采用净现值法的原理进行投资决策，在投资决策时考虑机会成本。
6海尔公司运用机会成本进行投资决策存在问题的改进建议
针对上述海尔公司运用机会成本进行投资决策存在的问题，下面提出解决问题的改进建议。具体包括三方面，即决策者素质问题的改进建议、决策时外部环境问题的改进建议以及运用中方法问题的改进建议。
6.1决策者素质问题的改进建议
海尔公司决策者的素质问题影响着机会成本在投资决策中的运用，所以对于海尔公司来说，必须提高公司决策者的素质，把决策者素质问题提到议事日程。要想提高决策者素质，使决策者在投资决策中充分考虑并运用机会成本，必须要在思想和态度上对其进行修正，这才是提高决策者素质的根本所在。
6.1.1提高财务人员的素质和专业能力，充分考虑机会成本
海尔公司财务人员的素质问题直接关系到投资决策的正确性，只有提高财务人员的素质和专业能力，让他们在投资决策中充分考虑机会成本，提高机会成本计量的准确性，才能充分发挥机会成本在投资决策中的作用，实现公司的投资价值。财务人员的素质和专业能力提高并充分考虑机会成本，这样机会成本观念才能深入人心，在投资决策中的运用才能恰到好处。
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6.1.2具体问题具体分析，避免主观随意性
海尔公司在运用机会成本进行投资决策时存在主观随意性，这还是源于决策者素质问题。这就要求决策者能够做到具体问题具体分析，尽量避免主观随意性。运用机会成本进行投资决策时，难免需要决策者的主观判断，但是这种判断一定是有根据的，也就是要在具体的问题上加以判断，不能凭空猜想，要避免自己的主观随意性。不管是在备选方案的提出、机会成本的计量还是投资决策的做出，整个运用机会成本进行投资决策的过程中，都要求决策者要具体问题具体分析，避免主观随意性。
6.2决策时外部环境问题的改进建议
海尔公司运用机会成本进行投资决策时，忽略了投资时机的选择以及市场的动态性，致使机会成本计算不准确，从而导致海尔公司投资决策失误。因此，海尔公司一定要重视并关注投资时的外部环境问题，重视投资时时机的选择以及市场的动态性。6.2.1进行投资决策时要综合考虑多种因素，重视并抓住投资时机
海尔公司在运用机会成本进行投资决策时，有很多因素影响着机会成本，进而影响决策。海尔公司在进行投资决策时，不能单存地考虑机会成本一个因素，排除其他影响因素，只看重机会成本，要综合考虑多种因素，其中一个就是投资时机。投资时机的选择对于投资决策也是很重要的，重视并抓住投资时机可以使决策不绝对化，使决策更科学，实现公司利益最大化。
6.2.2考虑市场的动态性，把机会成本放到一个动态的市场下衡量
海尔公司在决策时，往往将机会成本运用到假设的投资中，这个时候对机会成本的计量要考虑市场的动态性，因为此时已经形成了新的市场均衡。海尔公司不能在原来的静态市场上衡量机会成本，要把机会成本放到一个动态的市场下衡量，这样才能使机会成本更准确，有利于做出正确，合理的投资决策。
6.3运用中方法问题的改进建议
海尔公司运用机会成本进行投资决策还是采用传统的净现值法，通过比较已选方案的净现值与其机会成本的净现值大小来做出投资决策。针对机会成本运用中的方法问题，海尔公司首先应在备选方案的提出上掌握一些技巧，其次应在机会成本在投资决策中的运用中形成一套适合自己的完整严密的方法体系。
6.3.1深入研究与分析备选方案，使之接近最好可行替代用途的目标
机会成本在投资决策中的运用必须要有备选方案，海尔公司在提出备选方案时一定要
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发挥主观能动性，采取行之有效的办法收集相关资料，深入研究与分析备选方案，使之接近最好可行替代用途，在研究与分析中逐渐摸索备选方案提出的技巧与方法，使机会成本的计算更加准确，从而使公司做出最优决策。6.3.2建立一套完整的机会成本制度与方法
海尔公司运用机会成本进行投资决策还没有形成一套完整严密的方法体系，因此海尔公司应加强和完善机会成本在投资决策中的应用与分析，利用数学模型以及其他技术手段找出机会成本与投资决策内在的真实关系，并把这种关系表示出来，建立一套完整的机会成本制度与方法，将其运用到投资决策中，使公司投资决策符合整个公司的利益，为公司做出最大化的投资收益。
7结 论
机会成本是在一定经济资源投入到某项用途后所放弃的在其他用途中所能获得的最大收益。它是由资源的稀缺性与多用性产生的，在企业的投资决策中有很大的作用，是投资决策中必须考虑的因素。目前很多企业都忽视机会成本的重要性，在投资决策中不能充分利用机会成本，导致决策失误，不能实现企业价值最大化。本文通过阐述机会成本在海尔公司投资决策中的应用，得出以下结论：
企业在投资决策中应充分考虑机会成本，但是不能盲目迷信机会成本，机会成本在投资决策中的应用还存在一些问题。
首先，机会成本不是实际发生的成本，是对未来的预测，对它的计量存在主观因素，决策者素质的高低影响着机会成本计量的准确性。
其次，运用机会成本进行投资决策时要考虑投资时机以及市场的动态性，分析与投资决策有关的外部环境有利于企业做出科学合理的决策。
再次，机会成本在投资决策中的运用没有形成一套完整的方法体系，这使机会成本在投资决策中的作用不能完全地发挥出来，不能使企业的资源达到优化配置，致使投资决策存在缺陷。
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参考文献
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致 谢
四年的大学时光转眼就过去了，我即将踏出校园，走上工作岗位，此时此刻我有很多的舍不得，多多少少会感觉有一些遗憾。但是不管怎么样，这四年我努力过，奋斗过，我热爱我的专业，我没有后悔过。虽然我没有考研，但是我的学习生涯并没有结束，因为我有我自己的目标，我要努力考上注册会计师。
首先，感谢我的论文指导老师李焦老师，李老师对本论文的撰写提供了许多帮助和指导性意见，从论文的选题、框架结构、到修改定稿都得到尊师的精心教导。李老师人很好，我们都很喜欢她。
其次，感谢四年以来教过我的专业课老师，老师们上课时不仅传授我们知识，还讲述一些关于以后工作需要注意的地方以及为人处事的道理，这些对我的实习以及以后的工作和生活产生了潜移默化的影响。
最后，我要感谢我的父母。感谢父母为我选择了会计这个专业，并时常打电话问候学习及生活情况，掏出高昂的学费供我上大学，从不抱怨。毕业后我一定努力工作，不让父母担心。
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