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成本效能分析
———管理会计的创新
首先，让我们看一个例子：有甲乙两个服装公司生产同一规格的裙服，所用面、料人工都一 样。甲公司生产100件成本总额为2000元，单位成本为20元，乙公司生产100件生产总额为3000元，比 较而言，甲公司生产成本低于乙公司，但乙公司多花费的成本是因为请服装师设计了一种流行款式，并改进包装。结果，甲公司每件售价30元，而乙公司生产产品售价为每件50元，由此我们看甲、乙公 司成本支出带来的收益不同，乙公司明显高于甲公司，这种差异就叫成本效能差异。
成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指 标，其计算公式为：
成本效能=产品价值/产品成本
传统的管理会计把产品成本分为过固定成本和变动成本，揭示了产量与成本总量的关系，这种习 性一般被称为成本数量习性，以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本量利分析法”，我们从中 得到的结论是：单位产品变动成本不变，在一定范围内，随着产量的增加，单位产品固定成本减少，产品单位成本相应减少，只要产品的单位售价超过单位变动成本，即贡献毛益大于零，扩大产销量就 能获利。成本管理的中心思想是：通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。
成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态，它通过对企业的成本剖析，将成本划分为 基本成本和效能成本。基本成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有的情况下耗费的 成本。如上例中的甲公司的单位成本20元即为基础成本；效能成本指企业在原有的基础上改进产品质 量，增加或调整产品功能、扩大产品知名度所花费的成本。如上例中乙公司改进款式、包装所花费的 成本。效能成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加，但它确能通过增加少量成本支出 形成更大价值，如上例中乙公司仅比甲公司多支出10元效能成本，但确可以形成20元的增值价值，从 而是乙公司单位产品盈利达到20元，而甲公司仅为10元。因此，企业应更加关注发生的效能成本及其 带来的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出与其创造价值的比较分析。
成本效能习性通过成本使用于不同部分、不同目的的分析，揭示了成本于质量、功能和效益之 间的规律性联系，对于我们加强成本管理、提高成本效能有十分重要的意义。于传统的管理会计相 比，成本效能分析体现了以下方面的创新：
1.成本管理的思想创新。
传统管理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使单位成本下降。这是一种单纯的降低 成本思路，是成本管理的初级形态。随着买方市场的形成，消费者对产品质量的关心以从数量上转向 更加关注质量、外观、花色、功能、品牌、售后服务等方面，相应地企业的生产也要从数量增加向产 品功能、花色、外观、质量等方面转变，小批量、多品种、多功能是买方市场大多数产品生产的特 点，单纯地依靠产销量的增加降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新思路：从单纯的 降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变，以成本支出的使用效果来指导决策，这是成本管理的高级形态。
2、成本管理的导向创新。
传统管理会计关注成本总额与产品数量关系，成本管理的重点是根据以经验为基础的成本计划，建立责任会计，进行生产过程控制，应该说这是很有必要的，但随着买方市场的形成，仅对过程控制 还远远不够，企业要在市场竞争中获胜，必须坚持以市场为导向，将成本管理的重点放在面向市场的 设计阶段和售后服务阶段。成本效能理论要求企业在市场调查的基础上，针对市场需求和本企业的市 场资源情况，对产品和市场服务的质量、功能、品种及新产品、新项目开发等提出要求，并对销量、价格、收入等进行预测，对成本进行估算，研究成本增减与收益增减的关系，确定有利于提高成本效 果的最佳方案。
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