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论会计诚信
摘 要：阐述了会计诚信的涵义，分析了会计诚信危机产生的原因，提出了严格执行会计制度、加强诚信教育、加强外部监管、实行“会计委派制”、充分发挥社会监督体系的作用等增强会计诚信的对策。
关键词：会计诚信；会计监督；会计制度；会计素质
第一会计诚信的涵义及意义
1会计诚信的涵义
诚信，即诚实守信。诚实，即忠诚老实，就是忠于事物的本来面貌，不隐瞒自己的真实思想，不掩饰自己的真实感情，不说谎，不作假，不为不可告人的目的而欺瞒别人。守信，就是讲信用，讲信誉，信守承诺，忠实于自己承担的义务，答应了别人的事一定要去做。忠诚地履行自己承担的义务是每一个现代公民应有的职业品质。
诚信最初只是一种道德上的要求，在现代经济活动中它已成为一条法律规则。我国《民法通则》第四条也明确规定：“民事活动应当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则。”在民法中，诚信原则要求人们在民事活动中讲究信用、恪守诺言、诚实无欺，在不损害他人和社会利益的前提下追求自己的利益。本质是利益平衡机制，基本构成要素是公开、公平和公
正。在现代市场经济活动中，诚信原则更是至高无上。因为，市场经济是契约经济，信用是一切经济活动的基础。会计作为应用经济的一个重要组成部分，同样应遵循诚信原则。
随着市场经济的发展，会计信息失真问题日益突出，丑闻不断。据有关部门提供的信息，全国很多企业会计信息存在不同程度的失真。国务院前总理朱镕基在视察上海会计学院时，曾题词“不做假账”。的确，真实、准确、完整的会计信息，可以为企业、投资人、债权人的决策提供有用的财务信息，可以为国家的宏观经济调控、促进社会资源的合理配置提供服务。而会计信息的失真必将引起国家经济秩序的混乱，引发全社会对会计信息的不信任，导致会计诚信危机
2会计诚信的意义（1）加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现，同时也是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化
（2）加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。为此，我们必须切实抓紧抓好诚信建设，以确保社会主义市场经济和谐发展。
（3）加强会计诚信建设是适应“入世”新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界
贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，加入WTO后，意味着我们必须遵循国际通行的“游戏规则”，会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。
第二 会计诚信危机产生的根源。
会计信息失真是会计诚信危机的根源。
（１）按领导意志办事，被动做假。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥作用的大小，关键在于单位负责人，而这种从属性又与所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。会计人员在领导的指使、强令下被动做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使和策划下造假的。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计人员是处于被动的地位。
（２）关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业的最高管理者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
（３）会计人员缺乏职业道德，法律意识不强。会计人员整天跟“钱”打交道，必须清正廉洁，不为金钱所动，然而少数会计人员因为道德素质较低，法律意识比较淡漠，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等。有的会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏、知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，对会计准则、会计制度也知之甚少，既谈不上遵纪守法，更不能依法办事。
（４）政府监管不力。目前，我国政府对会计工作缺乏经常有效的监督，一方面，政府有关部门对单位财务的监督与检查不够严格，流于形式，不能及时发现问题并予以制止，使造假者不断尝到甜头。在调查中我们发现，个别单位年年造假，政府部门年年考核，领导人年年拿奖，甚至被提拔。另一方面，有关部门在检查与审计过程中，即使发现一些问题，往往也能通过沟通、教育，大事化小，小事化了。不伤筋骨的惩处，起不到应有的制约作用。可以说，政府部门的监管不力在某种程度上怂恿了会计造假现象。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然，有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过对
企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。
当然，会计做假账问题的原因比较复杂，如财经制度的不健全，单位内部控制制度不规范等，都为假账的产生提供了可能。造假问题的存在，不仅扰乱了正常的会计工作秩序，干扰了经济发展的顺利进行，助长了腐败行为，更为严重的是损害了会计行业诚信形象，动摇了我国经济市场的诚信基础。
(5)处罚不力是造成会计失信的重要原因
由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。
第三 增强会计诚信的对策
（１）严格执行会计制度，加大监管力度。用制度来约束和规范会计行为，是防止会计造假的一个重要措施。会计监管部门应督促单位认真贯彻会计法规、法令，在日常会计工作中严格执行有关会计制度。对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，强化对会计师事务所及注册会计师执业质量的监督，加大监管稽查力度，发现问题，处罚要到位，使造假者得不偿失，不敢再冒风险，用制度来维护诚信。
（２）加强诚信教育。诚信是市场经济的基石，是会计行业发展的生命线。全面加强行业诚信建设，重塑行业诚信形象，提升行业公信力，必须加强行业道德规范，制定从业人员在职业观念、态度、技能、纪律和作风等方面的基本要求，将“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”作为基本职业道德和行为准则。具体讲，一要开设会计道德伦理课，强化会计学专业学生的职业道德意识；二要推行职业道德年检制度，加强对从业人员道德的监督和检查工作。每一个会计师事务所还应贯彻《注册会计师、注册资产评估师行业诚信教育建设纲要》，教育和监督全体业务人员，提高执业质量，遵守职业道德并使其成为一种自觉行为、一种生存准则。
（３）加强外部监管。在外部监管方面，中国的审计监督和市场监管还都不完善，所以必须从法律上对审计行为做出规定。比如，为了防止公司与会计事务所互相勾结，可以要求会计事务所内部对某一公司的审计小组定期轮岗；单个小组不能建立与客户过于密切的关系，原则上还可以要求公司相邻年度的审计报告不能有同一事务所出具。
（４）实施会计人员管理体制改革，实行“会计委派制”。在现行的体制下，一方面，企业管理当局委托会计人员，会计人员要受托企业管理当局从事会计工作，另一方面，会计人员要依据《会计法》赋予的权力，对经营中的多种违纪问题进行监督，由于会计人员管理工作的事权和人权不统一，使会计监督流于形式。同时，企业会计人员的人事和经济利益直接受企业管理当局支配，企业会计人员受托于企业管理当局，这就为企业会计信息失真提供了土壤。如果使企业会计人员与企业管理当局脱离这种依附关系，情况就大不一样了。因此，要按照“三个代表”的要求，通过体制创新，建立科学的会计人员管理体制。在这种情况下，会计委派制应运而生，会计委派制实际上是委派会计和委派者之间的一种委托代理关系，委派制的目的是让执行监督的会计人员与被监督的企业分离，不存在人事与经济利益关系，保证了会计人员执业的独立性和公正性。
（５）发挥以注册会计师为主体的社会监督体系的作用。现代企业制度在客观上要求建立以注册会计师为主体的社会监控服务体系，注册会计师作为市场经济条件下的“经济警察”，应该发挥着越来越来重要的监督作用。在世界各国，注册会计师的监督作用受到广泛的重视和支持。为进一步提高我国企业会计报表的质量，注册会计师对企业会计报表的客观性、真实性、完整性及披露的充分性等审计是十分必要的。而由企业的会计人员和注册会计师的内外双重监督也会使监督更加有效。（６）加强主管部门、财政部门和审计部门等政府监督部门对企业法律法规及内部控制制度执行情况的事后检查也是十分必
要的。
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