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会计信息与会计诚信
摘要：市场经济日益发展，会计信息质量越来越受到人们的关注，市场经济承认企业是一个利益主体,也鼓励企业以积极正常的方式参与市场竞争,获取合法真实的利润。但是，当前很多企业不是在生产经营管理上下功夫，向生产管理要效益，而是向会计要效益。而会计的效益往往就出在财务上弄虚作假,掩盖企业真实的财务状况、经营成果和现金流量上,从而导致以财务报告为载体的会计信息严重失真，使社会公众对整个会计行业的信任度大幅下降，出现了信任危机。会计信息失真不仅会影响投资者的正确决策,而且会造成国家收入的流失和干扰国家的宏观管理,同时还会滋生腐败的行为。因此，如何重塑会计行业的诚信是非常紧迫的问题。
关键词：会计信息 失真 重塑会计诚信 会计诚信体系建设 信息质量基础性工作 会计诚信;信息失真对策 会计诚信，诚信体系，会计诚信度
一．会计信息的现状
《中华人民共和国会计法》中明确规定:“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定,不得伪造、变造会计凭证、会计账簿,不得提供虚假的财务会计报告。”其核心就是会计信息真实完整,唯有真实完整才有可能于会计信息的使用者决策有用,而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。
会计现实却恰恰相反,会计信息失真令人触目惊心。财政部会计信息质量检查结果显示,被抽查的159家企业中,资产不实147户,虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,利润不实157户,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元。2001年度,国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿元。因而,一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计,竟然找不到一家不做假账的企业,于是发出了“社会需要假账”的感慨。
调查结果同时还显示,会计信息失真,会计人员造假的方法也表现为多种多样，主要有：
(一)原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
(二)原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
(三)财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。
(四)会计报表虚假，具体表现在撇开账簿，人为调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
(五)收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。
需要说明的是,会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般企业,更包括一些上市公司；不仅仅是国内企业,更包括众多的国外知名企业。如此看来,会计信息失真、会计诚信缺失是个普遍问题,如果得不到有效的解决,必然会造成严重后果。
二．会计信息失真的原因
(一)会计信息的不对称
首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。
(二)会计自身特点及局限
一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。
二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策.。
三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。
(三)公司制度内在缺陷
公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷，具体表现在：一是股权结构不合理，一股独大的现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益；董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。
（四）国家的监管不力
虽然，近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改完善了不少法律法规，对遏制造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用。但从实际执行效果看，仍存在不少缺陷和漏洞，再加上一些单位负责人法制观念淡薄，缺少有效的监督机制，导致会计信息严重失真。
（五）经济利益的驱动
经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在源动力。在企业利润最大化的经营目标下，造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。另外，对某种政治利益的追逐也经常使造假者不顾后果铤而走险。
（六）会计人员整体素质不高
会计人员素质低是会计信息失真的一个重要原因：会计人员业务素质低，虽然实施会计准则，但会计人员在掌握和遵循会计的确认、计量、记录和报告的原则、方法上还有差距，从而影响会计信息质量水平；会计人员职业道德和政治
素质低，法制观念淡薄工作责任心不强，为迎合领导或个人利益的驱使下，处理会计业务时不能坚持原则，违反财经纪律，往往做假账、遍假报表，提供虚假的会计信息
(七)失信成本低
会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。虚假会计信息能实现多赢，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
三．解决信息失真的措施
为了提高会计信息质量，就要重塑会计行业诚信，因此,应从以下几方面做出努力:
(一)完善法律法规建设,建立惩处机制
1.完善会计准则和会计制度
缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体，加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范 以尽可能地压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核。
2.发挥财政部门管理会计工作的优势，加大执法力度
任何企事业单位和个人，如果违反会计法都应当追究其经济与法律责任；加强对会计人员的法律保护，并依照会计法的规定，定期抽调专人对企、事业单位的会计工作和会计资料进行监督，做到“有法必依，违法必纠，执法必严”，真正发挥财政部门会计法执法主体的作用。
(二)强化会计监督体系
完善各项监督制度，包括建立内部监督制度、监事会制度，完善监督机构的任职资格制度、监督程序制度、报告制度、责任制度等建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的、较为完整的企业内控系统有效的企业内部监督和外部监督,将有助于有序制度框架的建立和完善,从而防范不实会计信息的形成。
1.对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠；建立会计从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。
2.加强社会中介组织管理，强化外部监督职能，针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿，一方面要加强注册会计师队伍业务与质量建设，以适应市场经济的要求；另一方面要提高注册会计师的职业准则。
3.发挥新闻媒体舆论监督作用，鼓励媒介披露不讲诚信的单位和个人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。
（三)提高会计人员的业务素质和职业道德素质
提高会计从业人员业务素质:
会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员后续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量;要进一步在立法上完善制度建设,切实加大对会计人员的保护力度，使会计人员能挺直腰干坚决抵制会计不诚信行为，坚持对做假账说不，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以诚信为安身立命之本，以不做假账为道德准绳。
提高会计人员职业道德素质：
会计职业道德是会计行为的基础，会计人员作为一种会计职业者，其行为不仅依赖于会计法律规范，而且更依赖于道德规范，会计人员只有在职业道德规范下才能摆脱管理当局的操纵，限制私欲和自利，才能客观、公正、真实地提供会计信息，才能做一个诚信会计。
1.把好入门关
随着经济的发展，会计人员的需求还会增加，会计专业成为热门专业。目前全国会计专业学生占在校生总量的10％左右；社会办学机构多如牛毛，无不开设会计专业。有些机构师资力量不足，教学质量差，根本不讲职业道德，把这样的学生送到会计队伍里，势必贻害无穷。因此把好会计队伍的入门关，把没有职业道德水准的人员拒之门外，是建设诚信会计的第一关。
2.建议修订各地方的《会计工作管理办法》，依据《会计法》及相关法规、规章，结合实际制定会计人员职业道德标准，加大治理会计环境力度，正本清源。
3.加强会计人员继续教育，提高会计人员道德水准。
社会是不断发展变化的，会计行为环境也在不断变化，而且变化速度相当快，新的会计事项、会计规范也在不断出现，很多东西即便是受过高等教育的会计人员也没有接触过。通过会计人员继续教育，提高理论和业务水平，掌握新的知识，规范职业道德行为，是一项长期重要的基础工作，需要全社会的参与。
作为我们会计教育部门，要把会计人员职业道德教育做为今后各种培训工作的重点，贯穿于教育的各个环节，使会计人员树立起“诚信为本”的观念。多年的教学实践，笔者体会到会计课的讲授不仅仅是传授知识，更重要的是要教学生做人的道理，将会计职业道德贯穿于各门课程中。会计职业道德水准提高了，会计行为就能规范，会计信息失真问题可在一定程度上得以控制，诚信会计也就建立起来了。
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