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化解中小企业财务管理困境的思考
陈 芳
摘要：企业财务管理困境由企业管理目标失误引发，化解国内中小企业财务管理困境的关键是防止企业侵蚀他方权益。权益保护既需要企业与政府共同努力，也需要财务管理学提供新的理论支持。在我国经济转型期间，化解中小企业财务管理困境应当由政府政策主导。
关键词：制度冲突 权益侵蚀 财务困难 政策调整
国内中小企业兴起于经济转型初兴时期，适应当时的社会生产条件，形成了相对简单的社会分工。受此状况影响，企业管理工作注重事务而非注重权责与效率，难以促成企业制度、技术与生产的全面变革。为适应日渐成形的有序竞争市场，中小企业管理制度的改革势在必行。
企业管理的目标是保持和提高效率，而企业对管理目标的背离往往从资金使用开始，并向企业管理的各职能和各层次蔓延，其间利益错综阻滞重重，直至纠结为难以调和的制度冲突①。而国内中小企业财务状况不容乐观。企业账内普遍短缺资金，固定资产购置成本和技术改造费用又相对高昂。在经济环境变迁的历史进程中，中小企业的财务困难甚至呈蔓延态势。企业财务制度改革也势在必行。
一、中小企业的财务管理
国内中小企业情况复杂，所有制结构呈多元化态势、资源配置呈劳动密集态势、规模与效益两极分化趋势明显、推行现代企业财务管理制度阻力重重。
中小企业所有权与经营权缺乏分离条件，企业管理人权重责轻，财务管理观念陈旧僵化，缺乏理性管理理念的形成环境。
企业所有权与管理权不明晰导致中小企业资产管理制度严重缺失，资金挪用与资金闲置相伴，付款迟滞和回款缓慢并存，权益侵占和资产流失共生。企业管理人权责不明
确导致内部控制制度严重缺失，管理控制专权与财务监督失效相伴，物资废弃重置与财务清查失察并存，收支混乱无度与成本核算失衡共生。企业财务管理观念不明朗导致财务决策制度缺失，资金持有量小和资金投放规模大相伴、风险转嫁频繁与筹资担保抵押难并存、企业历史积累蒲弱与股利分配额度高共生。
国内中小企业财务管理制度严重缺失，生产效率与经济效益受到严重制约，企业存续和发展受到严重威胁。企业为求存续选择引入现代财务管理制度的意愿与国内经济环境的加速变迁共同构成了企业财务制度改革的基本条件。
改革必须遵循经济规律，财务管理制度的改革更应当注重微观成效。理想的财务管理制度必需符合现代企业存续和发展的需要。财务困难是企业资金短缺的集中表现。分析中小企业的财务困难，探索财务困难的成因，对及时修正财务管理的制度缺失极具现实意义。
二、中小企业的财务困难
国内中小企业普遍短缺资金。当持有现金不足以抵偿到期债务时企业必将发生资金使用困难。而国内企业财务信息管制严苛，企业管理人多有掩饰资金使用情况的行为，故此企业内外有将企业不能实现对债权人的承诺视同为该企业发生资金使用困难的惯例。国内中小企业因短缺资金，债务展期现象时有发生，往来账款滞付现象则更为普遍。若将违约视同企业陷入财务困难的标志②，则可确认国内中小企业普遍存在不同程度的财务困难。
因为企业管理人人为掩饰资金使用情况，即使确认企业发生财务困难，也不能据此捕捉影响和干扰企业资金使用的活跃因素，更不能据此推断企业财务管理缺失的关键，所以外部审计和权益确认的内容成为确认影响和干扰企业资金使用的重要因素进而推断企业财务管理缺失的主要依据。
中小企业外部审计显示财务困难企业的资金短缺并不集中表现为资金损失或资金占用，还与折旧与积累不足、现金回收率偏低、成本费用高估、现金转移频繁、内部给付迟滞等因素有关，并与不规范的会计处理相伴生。
国内企业可以采用重组和破产等非常规行动处理财务困难。然而中小企业的财务状况极为复杂，负债比例高、融资难度大、债务纠纷多，资金回收难度大、企业积累不足、利润率低、生产工艺改进成本高、技术使用费高、固定资产购置成本高等问题叠出。财务困难企业的财务状况尤为严重，企业价值估计难度倍增，估价分歧再所难免。因此中
小企业财务困难的处理不仅受企业规模和所有制结构影响深重，还受到资本市场准入资格、破产重组法律体系，市场化债务重组的可行性等因素限制。
如果消除所有制结构和企业规模两个影响因素，则权益侵蚀和会计信息失真两个因子活跃性会相对突显。它们应当是形成财务管理制度缺失的关键。
三、企业财务管理的困境
财务困难的影响在企业对债权人违约之前就已发生，因此企业价值的损失是在违约或破产之前就已经开始。权益侵蚀也同样是渐进过程。早在权益被侵蚀之前，将权益视同企业无期限占有、将权益滞留视同企业内部资金周转、将权益归属视同无附加义务的投资等权益侵占和支配观念已经形成并逐渐制度化。
权益是企业经济活动及其关系的具现，由企业所有制结构及债权结构、权益所有人在企业管理体系中所占有的地位和所施加的影响决定，是企业进行经济活动的物质来源和动因。
权益侵蚀可以在短期内为企业取得不同于生产经营获利的额外收益。国内中小企业对外使用隐匿资产、偷漏税费、拖欠充抵债务等手段侵蚀债权人权益，对内使用转移资金、压制拖欠抵扣薪酬等手段侵蚀所有人权益和职工权益，直至引发企业与债权人的冲突，导致企业发生信任危机，为企业存续与发展埋下隐患。
企业与债权人的矛盾，其实质是企业管理人所代表的企业实际控制人和其他企业所有权人、银行及商业债权人、企业职工、政府等相关利益方的矛盾，是落后的社会生产条件下企业过度追逐物质利益的制度异变，并由此构成企业财务管理制度创新的顽固障碍，从而使会计信息失真成为必然，进而使企业财务管理缺乏数据支持，使企业财务管理技术与相关工具缺乏介入基础，最终使企业形成财务困难甚至破产清算等严重后果。因此，化解中小企业财务管理困境当从保护企业各方权益开始，而保护权益必须杜绝会计信息失真。
四、会计信息失真的应对
企业财务管理制度变革的阵痛不可避免。因此中小企业仅依靠自身努力突破财务管理困境的设想注定难以实现。化解中小企业财务管理困境必须引入政府管理、法律制约和社会监督。
真实有效的会计信息对政府宏观调控中小企业集群和依法确认并保护企业内非管理方权益作用明显，更直接影响信息使用者的经济决策。而具备侵蚀他方权益特征的企
业内部会计制度必然导致企业管理人控制信息质量的结果发生。欲消除会计信息失真的影响必须消除由企业管理人主导的会计从业人员选任制度的影响，引入外部会计代理、政府审计和第三方审计鉴证制度势在必行。
消除会计信息失真的影响为中小企业使用现代财务管理工具提供了介入条件。然而兴起于活跃资本市场的财务管理学却不能为国内的中小企业解决资本市场之外的众多难题。化解中小企业的财务管理困境尚需期待财务管理学自身的突破。
五、财务管理理论的完善
财务管理学属于尚未成形的发展中学科，其研究内容严重偏失，与关联学科严重断裂，建构其理论体系的基本假设③更与国内企业财务管理的法律环境、金融市场环境和经济环境相背离。因此现有财务管理学说不符合描述和解释国内企业财务管理活动的要求，不能指导中小企业摆脱财务管理制度冲突的困扰，更不能为制定政策和法律提供理论依据。而财务管理学不能普适的关键因素正是债权人权益完全保护假设。4
财务管理学就财务论财务的纯粹设定使资金使用目的、所筹资金来源、资金回收方式及资金分配去向等内容脱离财务管理理论体系，也使会计学、经济学、管理学等关联学科与财务管理学渐行渐远，同时也将关联学科的现实成果抛弃殆尽。
因此国内财务管理学的当前任务应当是以债权人权益得以完全保护为目标，为建立以互利为基础的互信机制、完成管理人与所有人、企业与债权人、委托人与代理人之间的信用制度建设、进而建立可有效降低道德风险的有序资本市场提供理论指导。因此必须转换财务管理学的研究视角，扩展财务管理学的内容，拓宽财务管理学的研究领域。故此消除财务管理学与其关联学科的隔阂，弥补其研究领域的缺失，构建公理化的财务管理理论，对国内企业的跨跃式发展和企业管理制度改革的推进，尤其是对中小企业政策的制定意义重大。
六、中小企业政策的调整
中小企业的存续和发展影响国民经济的布局调整和居民的就业安置。不能妥善解决中小企业财务管理的制度冲突，任由中小企业的生产经营状况持续恶化，势必拖慢国民经济的发展速度，甚至危及产业结构和就业结构。因此化解中小企业财务管理困境，协助中小企业确立现代财务管理制度，政府责无旁贷④。
国内中小企业出资主体多元，所有制结构复杂，企业规模与经济效益两极分化严重，发展不均衡，政府控制力也一向薄弱，其中规模以下的小企业尤甚。近年来中小企业质
量、技术与资金弱势逐渐显现，企业存续危机总爆发的时间日渐临近，政府的中小企业政策调整必须及时纳入政府议事日程。
国内中小企业政策应当以立法保护各方权益为基础，构筑由会计信息披露、政府审计监督、权益执法倾斜等要素组成的政策体系，将金融安全、就业安全、产业安全、和投资安全纳入政府保护体系，以期形成督促和推进企业财务管理制度改革的政策环境。中小企业政策必须主动向权益主张倾斜，将侵占权益、权益纠纷、延期支付、会计信息失真、会计违法等企业行为列示披露，重点监控转移资产、以债偿债、破产逃债等行为，并以此为基础构建中小企业行为预警机制。
注释：
①财务管理困境理论的研究方向是财务管理理念新旧交替时聚合的阻力及其对策。财务管理困境由企业管理当局管理目标失误引发，影响企业存续和发展，形成财务管理的制度冲突，其相关理论尚未成形。
②财务困难尚缺乏明确的定义和划分标准。学术界对定义选取现金流量方向而非盈利方向已基本达成共识，目前分歧集中于是否应将违约视为企业陷入财务困境的标志。
③西方财务管理学的基本假设是管理人与所有人目标一致、债权人利益得到完全保护、资本市场持续有效和社会成本忽略不计。
④国内劳动力价格相对低廉，追求安定生活和平稳就业的意愿也更为强烈，就业安置也因此上升为社会公正与公平的标志，并成为政府伦理的首要目标。
参考文献
1、李晓慧，《中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨》，中央财经大学会计学院注册会计师培训讲义。
2、中国注册会计师协会编，《会计》，中国财政经济出版社，2005年3月第一版。
3、中国注册会计师协会编，《审计》，经济科学出版社，2005年3月第一版。
４、中国注册会计师协会编，《财务成本管理》，经济科学出版社，2005年3月第一版。
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