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××水泥有限公司纳税评估案例
XXX省国税局征管科技处
一、内容提要
××水泥有限公司成立于1994年1月29日，2006年1月1日认定为增值税一般纳税人，企业所得税由地税局管征。2011年度申报销售收入38344783.83元，销项税额6518613.13元，进项税额5361240.81元，应纳、已纳增值税税额1157372.32元，税负3.02%。经纳税评估，该企业自查补缴2011年度增值税300117.88元，滞纳金45767.98元。
评估过程：
1、信息收集和整体分析；
2、具体疑点问题分析；
3、约谈举证；
4、认定处理；
5、评估建议。
二、案例介绍
税源风险信息管理系统行业模型监控显示，该企业2011年度存在能耗分析模型、以产测耗分析模型、增值税税负分析模型三个指标异常，可能存在外购产品销售；少计产量、隐瞒收入；或虚抵进项的情况。据此，泉州市国税局决定将该企业列为评估对象，对其2011年度纳税申报情况进行纳税评估分析。
（一）审核分析
1、企业基本情况
××水泥有限公司注册资本1,018万元；登记注册类型：私营有限责任公司；经营范围：普通硅酸盐水泥，水泥制品。
主要生产设备：球磨机1台，3.2×13m，年设计生产能力30万吨。配备有提升机、吸尘器、包装机、螺旋机、下料机、选粉机、空压机、抽水机、干燥机、装载机、鼓风机各一台。
生产流程：外购半成品生产水泥，即外购熟料再添加石膏、碎砖、电炉渣入水泥球磨机粉磨后形成水泥。
2、信息收集和整体分析
通过税源风险信息管理系统查询该公司生产耗电、耗材和增值税税负等数据。
通过CTAIS系统、防伪税控系统查询该公司纳税申报、税款缴纳、发票领用存、进项抵扣等情况。
通过互联网下载水泥行业目前生产经营状况、生产经营基本参数和指标，其他地方对该行业的税收管理和纳税评估情况。
到企业生产经营场所实地查看了解企业厂区、厂房、设备、生产工艺流程；了解财务核算情况和采集相关财务数据；在企业化验室取得水泥产品生产标号和相应材料配比。
到当地供电部门提取该公司2010和2011两个年度每月耗电明细数据。综合上述资料和情况进行分析，寻找评估方向和突破口：该公司为私营有限责任公司，生产经营规模小，委托中介机构即记账公司记账、财务核算简单，因此，评估的重点和方向应为：以可提取到真实数据的电耗测算实际产量与企业自行申报情况对比分析为主；以耗用材料配比合理性分析为辅助；同时应核实实地查看时注意到的问题：该公司坐落在农村，由交通主干道到公司的道路水泥路铺设是否为该公司负担、耗用的自产水泥是否计提销项；厂区建设是否耗用自产水泥、是否计提销项。
3、具体疑点问题分析
1、疑点一：能耗分析模型指标申报值为-0.25，低于警戒值0.05，具体分析：
2011年该企业耗电合计7656000度，水泥产量170681.25吨（以产测耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25吨），平均生产1吨耗电44.86度。评估组查阅水泥行业相关资料，各生产环节单位电耗标准如下： 非生产用电量比例 占总电量1～10％
评估模型：
评估期产品产量=评估期生产能耗量/评估期单位产品能耗定额 单位电耗虽在正常指标范围，但该指标范围幅度较宽，且指标已接近上限，仍存在少计产量、隐瞒收入的可能。
熟料生产阶段电耗标准
60～90kw.h/t
粉磨阶段电耗标准 30～45kw.h/t2、疑点二：以产测耗分析模型指标值为-1，低于警戒值0.80，具体分析： 2011年度外购熟料投产数量126276.16吨，水泥产出数量170681.25吨（以产测耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25吨），比例126276.16/170681.25=73.98%。评估组查阅水泥行业相关资料，材料配比比例具体范围如下：
水泥等级
熟料(%)
石膏(%)
其他辅助材(%)
22.5 32.5 42.525～45 40～65 60～75
2～4 3～4 3～
453～73 31～57 21～35
该公司生产的水泥等级主要为32.5，熟料配比比例偏高，可能存在少计产量，隐瞒收入情况。
评估模型：
熟料配比比例＝熟料投产数量/水泥产量
3、疑点三：增值税税负分析模型指标值为0.70，超过警戒值0.55，结合历史数据对比进行具体分析：
增值税申报情况表
单位：元
评估期信息与历史数据变动情况分析：
（1）申报税负率：
2011年增值税税负率1,157,372.32/38,344,783.83=3.02%2010年增值税税负率733,749.54/22,056,535.63=3.33% 增值税税负同比下降10.26%。
（2）销售额变动率和应纳税额变动率弹性系数：
销售额变动率:(38,344,783.83-22,056,535.63)/ 22,056,535.63=73.85% 应纳税额变动率：（1,157,372.32-733,749.54）/733,749.54=57.73% 销售额变动率和应纳税额变动率弹性系数：73.85％÷57.73％＝1.28。通过上述两个指标分析，企业同比增值税税负下降、纳税偏离程度较大，企业要么生产经营管理上出现较大变动或问题、影响税负，要么存在少报销售收入或多抵进项的情况。
4、审核分析意见
根据企业存在的疑点，评估小组发出约谈通知书，并下发《基本财务数据和纳税申报信息》采集表和自查表，要求企业进一步提供生产经营相关数据并对疑点问题进行自查。
（二）约谈举证
评估小组根据上述信息采集掌握的情况和疑点分析的情况，对企业负责人进行了约谈。该企业对列举的疑点，出具书面报告材料，分别对上述疑点进行了解释说明：
1、针对疑点之石灰石生产水泥单位电耗和石灰石生产熟料单耗二项指标异常，该企业指出两项指标与其生产流程不符，企业是直接外购熟料进行粉磨生产水泥，没有经过石灰石加工成熟料的过程，数据不具可比性。
但企业在税源风险信息管理系统录入的数据也出现错误，即没有考虑非生产用电的因素，具体情况是：企业2011年度非生产用电113500度（员工食堂和宿舍用电），金额64758.72元，应作进项转出64758.72×17%=11008.98元。调整后，产品单位电耗（7656000-113500）/190364.38=39.62度/吨。〔企业2011年度水泥产量171342.25吨（其中42.5水泥25103.68吨，32.5水泥146238.57吨）、粉煤灰19022.13吨，合计产量190364.38吨。〕
2、针对疑点之增值税税负模型指标异常，该企业自查发现：厂区周围铺路耗用以及捐赠用于当地乡村铺路的水泥计6,668.05吨，公司相关部门未报送会计部门作账务及涉税处理，应计算补缴增值税6,668.05X203.71X17%=230,919.24元。
账面待处理财产损溢――水泥1795吨，金额352317.16元，系因管理不善造成水泥变质，会计直接冲减库存商品。自查应作增值税进项转出58189.66元，其中熟料50699.27元，电力6045.36元，运费1445元。
3、企业经过这次自查重新核对投入产出账务数据，重新统计出实际数据：2011年度实际生产销售水泥171342.25吨，耗用熟料107939.12吨及石膏、碎砖、电炉渣、其他等63403.13吨。生产销售粉煤灰19022.13吨（耗用电炉渣5086.7419吨、水渣3062.55吨、碎砖2774.708吨、石膏2004.1302吨、回炉料6085吨、其他9吨）。水泥产品熟料配比比例107939.12/171342.25=63%，在正常数值范围内。
（三）认定处理
评估组认为该企业对疑点问题的举证基本符合事实，同意该企业自查结果，合计应补缴增值税230,919.24+58189.66+11008.98=300117.88元，并加收滞纳金。
三、评估建议
1、行业建模要进一步细化，对于同一行业完整生产流程中，具有普遍存在的只做其中个别加工流程的企业，应区分出来，另作细化的行业模型。如本案例
中的水泥公司，其实只是俗称的“水泥粉磨站”，只做水泥生产加工的最后一道工序。
2、税务部门在建行业模型时，应加大宣传力度，辅导纳税人正确填报各项申报资料，以避免因数据资料录入错误而在税源风险信息管理系统行业模型监控中形成错误疑点问题。
四、案例点评
本案例评估过程中成功地运用了第三方信息。首先，利用互联网下载水泥行业目前生产经营状况、生产经营基本参数和指标，其他地方对该行业的税收管理和纳税评估情况。其次，实地查看企业厂房设备、生产工艺流程，了解财务核算情况和采集相关财务数据，取得水泥产品生产标号和相应耗用材料进行配比分析。第三，到当地供电部门提取该企业2010和2011两个年度每月耗电明细数据，以电耗测算实际产量与企业自行申报情况进行对比分析。通过上述零碎、杂乱信息的整合分析，寻找突破口，进而发现纳税人可能存在的税收风险，辅导纳税人自查纠正。
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