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中小企业内部控制研究的问题及对策
摘要
当代中国，中小企业已成为我国市场经济发展的主要推动力。中小企业的发展也间接影响了我国商业环境的局势和金融结构的组成。自改革开放以来，我国的中小企业呈井喷之势迅速发展，在激流涌荡的市场竞争中，一部分企业逐渐壮大，成为商业发展潮流的浪头，而剩余的大部分企业则埋没在浪花之下。究其原因，除了不可控因素之外，不外乎是企业自身管理出了问题，例如：“世袭制”的企业传承模式和“家族制”的人才任用模式，资源匮乏，财务管理不严密等等。尽管中小企业发展过程中所遇到的问题越来越多，人们也慢慢开始重视中小企业的内部管理，可纵观我国对企业改革的历史，重点往往都是针对大型企业，而对中小企业的重要作用却没有给予充分考虑。作为现代企业管理的核心，内部控制的优劣决定了企业在今后发展道路上的顺利与否。因此，面对着竞争日趋激烈的市场，企业唯有加强内部控制，才能在残酷的淘汰竞争中生存下来。
和企业文化等价值观念的建造不同，内部控制不仅需要使其理念深入人心，更需要在企业各阶层形成一个共同的体系。单纯的依靠人力按照传统的管理制度所建立起来的管理体系是虚而不实的。为了帮助众多中小企业解决这一问题，本文依据美国COSO委员会发布的最新版的《内部控制——整体框架》等国内外有关内部控制的相关文献，结合中小企业内部控制存在的问题，对内部控制进行了剖析并进行了阐述，希望可以对相关企业有所帮助。
关键词：中小企业 内部控制 问题 措施
1.引言
1.1研究的背景
当前，中国经济发展已经进入了新常态。经济发展模式正处于转型阶段，已有的企业特别是传统企业将会受到较大影响。但同时，新常态下，面对经济和产业的转型，也带来了更多的发展机遇，形成更多的经济增长点，经济活力也将进一步被释放。在这种情况下，中小企业应抓住机会努力发展，但现实状况却是越来越多的中小企业濒临倒闭。这使得中小企业逐渐成为社会各界讨论和研究的热点。从政策上看，美国COSO委员会于2013年发布了最新版的《内部控制——整体框架》，该政策着重对中小企业的内部控制问题进行了研究，并在相关方面做出了导向性的指导和建议。而在我国，政府部门也在2011年颁布了《政府采购中小企业发展暂行办法》，在近几年，我国也在加紧修订《中小企业促进法》，致力于为中小企业的发展营造公平的环境，由此可见我国对中小企业的重视程度。1.2研究的现状
1.2.1国外企业内部控制研究的现状
国外内部控制的理论研究经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、和基于企业风险管理整合框架的内部控制这五个阶段。(一)内部控制牵制阶段
现代学者认为，内部牵制阶段处在20世纪40年代以前，作为一种为企业提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程，内部牵制为企业管理的防止错和舞弊做出了突出贡献。其具体做法表现为各部门的交叉控制和岗位分离，确保了管理所处环节的正确无误。(二)内部控制制度阶段
20世纪40年代后，一次全球性的经济危机的爆发导致了许多企业面临破产。企业为了延续生存，不得不采取非常规手段，除了裁减员工外，企业也对内部控制做出了革新，使其被划分为“管理控制”和“会计控制”两类。前者目的是提高经营效率，保证已有的管理方针得到实施，后者保证了财产资金的安全和会计记录的可靠性与准确性。(三)内部控制结构阶段
1988年，美国会计师协会颁发了《审计准则原稿第55号》，该文件中指出了内部控制结构的概念。其组成为控制程序，会计系统和控制环境三部分。它为财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供了系统的指导。(四)内部控制整体框架阶段
20世纪90年代，在内部控制结构的基础上，有关内部控制的系统进一步演变，发展为以控制环境、风险评估控制活动、信息与沟通、监控等组成的整体框架。目的是为了杜绝虚假财务报告等能对企业造成实质性危害的事件发生。(五)企业风险管理框架
进入21世纪，企业的内部控制演变为以现代企业风险管理整合框架为基础的内部控制体系。企业的各阶层，上至董事会，下到基础员工，企业所有的人员都参与其中，对可能对企业产生危害的潜在影响的事项和风险偏好进行预警和防范，做到防患于未然，使企业又好又快发展。其要素为内部环境目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动信息与沟通、监控八大要素。
相比以往的内部控制所包含的要素，企业风险管理多出了目标设定，事项识别，风险反应三个部分，也只有更加完善的系统，才会促使企业在发展的道路上走得更远。
1.2.2我国企业内部控制研究现状
早在我国古代的西周，有关内部控制的思想已经表现了出来，周王朝设有专门核算财赋支出的官员——司会，定期对宫廷的各项财务活动进行统计，核算。随着世界经济的发展,科学技术的革命以及思想的进步，西方各国在企业管理方面的有关理念逐渐超越我们，再加上近代我国的闭关锁国等政策，致使我国难以接触和学习国外的先进管理理念。由此导致了我国有关企业内部控制等方面的长期陷入滞步不前的状态。
新中国建立后，特别是改革开放以来，伴随着“走出去”“引进来”的发展理念，我国的相关专业的人才与企业人员在此过程中学习到了国外先进的企业管理模式，在模仿的同时加以改变，使其更加适应我国的国情与商业环境。另一方面，政府的支持以及相关政策的出台使企业得到了越来越多的便利。但繁荣的背后也存在着各种问题，诸如贪污腐败，虚假会计信息，做假账等不良事件频繁出现，企业发展的风险也日趋增大。这需要我国尽快建立适合我国特殊国情的内部控制规范体系加以平衡约束。
1.3研究方法
本文是在对中小企业内部控制相关文献和相关理论进行归纳提炼的基础上，结合我国中小企业内部控制实施现状，通过规范调研、归纳、比较分析、等方法，结合中小企业内部控制存在的问题，对内部控制进行了剖析并进行了阐述，具体研究方法如下: 归纳法：对内部控制的发展进行了归纳整理，并对国内外相关文献的理论做了详细分析； 比较分析法：对美国COSO委员会颁布的《内部控制——整体框架》与我国相关政策文件进行了比较分析，总结我国的特殊应用环境。
2.中小企业内部控制的相关理论介绍
2.1内部控制及中小企业的界定
2.1.1内部控制的概念
现代社会对内部控制的概念大多都是从美国COSO委员会颁布的报告而来的。内部控制在COSO报告中是这样定义的:由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证:财务报告的可靠性;经营的效果和效率;符合适用的法律和法规。
而在我国2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中指出内部控制的定义是由企业董事会等各管理阶层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。同时，内部控制的要素则引用了COSO报告中所提出的五大要素。
2.2.2中小企业的界定
关于中小企业的界定，不同的国家、不同经济发展的阶段、不同的行业对其界定的标准也各不相同，同时，企业发展作为一个动态过程，企业本身也在不断发生变化，因此很难精准的对其下定义。大多数国家都以量的标准进行划分，这里的“量”包括企业员工数，营业额等。如美国将雇员人数不超过500人的企业定为中小企业。其它国家，诸如英国和日本，包括我国，不同的行业也有不同的标准。在我国，以工业为例，从业人员1000人以下或营业收入4000万元以下的为中小微型企业。
3.中小企业内部控制存在的主要问题
3.1缺乏良好的内部控制环境
我国中小企业在内部环境这一环节普遍缺乏重视。现如今，我国大部分中小企业为私营企业，企业的投资者也是经营者。在企业所有人看来，内部控制环境的营造需要高额的成本，并且难以直接、快速的取得较大收益。与其花费高额成本营造内部控制环境，不如将资金用于开发产品，或者拓展市场。因此，企业所有人往往轻视内部环境的好坏所带来的影响，继而采用传统的阶级式和家族式管理模式，使企业的各项活动全部掌握在企业所有者或其亲信手中，企业基层的工作者以及员工很难获得实质性的权利。这就导致许多决策或企业活动的发生经常不按程序走，从而产生许多如虚假会计信息等问题。
同时，由于中小企业的资源，财力等因素的限制，其发展规模达不到大型企业的高度，董事会，股东大会也无从谈起，因此企业内部没有有效的科学分工和职责制衡体系，企业的治理结构存在缺陷，企业的有效运行也难以得到保证。即使有董事会或股东大会的企业，由于其内部人员的专业素质缺乏，对相关管理方法和国家制度政策的认识不足，最终做出的相关决策或者方针也难以确保科学合理性。另外，不仅是管理阶层，由于中小企业往往立足于大众，其人力资源的来源也往往是普通的劳动者。作为我国人民就业的主要承载者，部分中小企业的职工人数甚至比大型企业还要多。但数量多不一定就意味着质量好。正是因为中小企业吸收的人力资源太广泛，导致了员工的职业水平和文化素养参差不齐。大量缺乏专业文化的员工过剩，致使企业生产过程难以高效运行。凡此种种，都限制了企业的发展。
3.2缺乏有效的风险评估系统
中小企业发展过程中所要面临的风险可谓无处不在。除了外来风险意外，企业的内部风险也同样决定着企业发展道路的长短。在内部控制的五大要素中的风险评估要素在为企业预防风险方面起到了决定性作用。然而，也正是因为中小企业的规模限制，其经营种类也比较单一，因此企业管理者的风险防范意识薄弱，面对利益，企业管理者也常常着重于眼前的，缺乏长远目光，导致企业相关决策的产生和企业活动的实施过于突兀，是潜在的风险逐渐积累，最终暴露出来后也只能使企业被动的去接受现实。
3.3缺乏有效的控制监督体制
中小企业大多缺乏科学完善的职责分工体系，各职能部门之间没有形成有效的分工和制衡。导致在业务中，责任的所有者模糊不清，往往一个部门承担多项职责或多个部门共同分担一个职责，出现问题后，各部门便互相推诿，使得企业生产和业务流程得不到有效运行。特别是家族管理，非程序化和飞规则化的时间时有发生，越权审批，非合理报销等已是见多不怪。再加上部分企业没有建立起相关监督部门，不能形成良好的监督体制，长此以往，必将导致整个企业各阶层的冲突不断，最终拖垮企业的发展。
3.4缺乏良好的文化主体素质
除了企业内部人员的自身素质外，作为一个企业的价值体系的核心，一个企业的企业文化也影响着企业的发展。一个优秀的企业文化是深入企业每一位职员的内心的，无论是企业管理者还是企业基层员工，都会将企业文化作为基本的行为或道德规范来遵循。而一个企业要想在残酷的市场竞争中脱颖而出，企业本身就必须具备自己的企业文化。
举例来说，海尔的企业文化在中国乃至世界都是家喻户晓的，海尔文化体现出的一种价值观，这个价值观的核心是创新。海尔文化是海尔多年发展历程中产生和逐渐形成的特色文化体系。海尔文化以观念创新为先导、以战略创新为保障、以市场创新为目标，伴随着海尔从无到有、从小到大、从大到强，从中国走向世界，海尔文化本身也在不断创新、发展。员工的普遍认同、主动参与是海尔文化的最大特色。海尔的文化，包括：“有缺陷的产品就是废品”的质量理念；“打价值战，不打价格战”的市场竞争理念；“永远战战兢兢，永远如履薄冰”的生存理念；“先卖信誉，后卖产品”的营销理念；“人人是人才，赛马不相马”的用人理念；“用户永远是对的”和“真诚到永远”的售后服务理念；“只有淡季思想，没有淡季市场；只有疲软的思想，没有疲软的市场”的市场理念；“用户的难题就是我们开发的课题”的科研开发理念等等。事实上，海尔文化的建立是在1985年，张瑞敏带头砸毁76台不合格冰箱开始的，也正是张瑞敏这一锤，震醒了海尔全体员工：谁生产了不合格的产品，谁就是不合格的员工。这种观念一旦树立，员工的责任心迅速增强，从而使企业有了坚实的质量管理基础。职工在每一个生产环节精心操作，“精细化、零缺陷”变成全体员工的心愿与行动
综上可知，真正优秀的企业文化所产生的影响和价值，涉及到一个企业的方方面面，也唯有这样，才能使企业自身各方面的“软实力”得到加强并带动“硬实力”不断向前发展。
4中小企业内部控制存在问题原因分析
通过对上述问题的探讨分析，针对中小企业内部控制所出现的问题，其原因有以下几点： 4.1中小企业内部控制结构不合理
中小企业的控制结构跟不上时代发展的步伐，依旧采用传统的人管人的管理方法，特别是一些家族式私人企业，企业所有者和其亲戚占据了管理层的重要席位，权利分配杂乱，职责不分，使企业的重要决策和活动的决定以及实施缺乏科学性和合理性，往往带着浓厚的个人主观上的偏见。
4.2管理者风险意识差，对内部控制了解片面
中小企业被其规模所限，其生产经营的种类单一，企业所有者在经营活动中更加注重短期利益，企业决策和活动的实施也基本围绕为了牟得短期利益制定。因此往往导致潜在的风险逐渐积累加深。企业管理者对内部控制的重要性认识不足，再加上企业自身资源和财力的牵制，企业难以花费大量的财力，人力和时间去建设企业内部控制的环境。此外，内部控制是一个动态的过程，并非一成不变，随着外部环境的变化，和企业自身的发展，内部控制也需要及时变更以适应新的条件环境，这一点是企业管理者经常忽视的。
4.3内部审计监督职能的弱化
我国内部控制的监督可分为自我评估，会计控制，内部审计监督，外部审计监督。再看国内的中小企业，很少有能将这四类做到完善的企业。即使企业是由于人力等因素限制，没有建立持续的监督机制，但企业本身的管理模式，即管理权和经营权的统一，致使监督或审计必须服从于领导者，这样一来，即便有监督和审计部门，也很难对企业的管理领导层形成监督制约。
4.4企业文化教育落后，缺乏管理人才
现代中小企业在人力资源方面存在较大短板，一方面企业一般素质人员过剩，另一方面高素质的专业人才紧缺，二者并存导致了企业总体上的落后。没有高素质的专业人才，企业的创新等也就更无从提起。对基层员工入职后的培训问题，一般也都是持续到“会做”就行，后续的教育培养不会存在。企业的管理者为了节省资金，在对这种能节俭就节俭的项目上往往采取保守姿态，即企业寄希望于应聘者不需要培训便能进行生产或业务活动，可现实却是企业的愿望往往和应聘者对薪酬的要求并不对等，这也是为什么中小企业缺乏高素质专业人才的原因之一。
5强化中小企业内部控制对策
5.1创造良好的内部控制环境
建立中小企业内部控制制度，首先要改变内部控制意识薄弱的缺陷。这需要企业自身定期制定发展目标，目标的定位须科学合理，而不是夸张触不可及的。企业各部门应该对资金，成本，生产，利润等环节严格把关，及时检查和反应出在实现目标过程中出现的问题并加以解决。其次，企业的领导层要重视内部控制环境，制定和总结适合自身发展及管理的内部控制制度，坚决杜绝徇私舞弊。要从其它成功企业中汲取经验，学习经营管理理念，提高管理者的素质。
此外，要想建立一个良好的内部控制环境，除了企业自身的努力外，也需要外部社会的大环境的支持。正如《2015年中国企业发展报告》中所言：“要加快修订《中小企业促进法》，从重视扶持转向营造公平发展环境；加强中小企业工作的领导和协调，建立统一的高级别的领导机构，成立国家级的中小企业局；建立中小企业统计制度；加快金融业改革，切实放开银行业准入；完善中小企业公共服务平台建设政策等。”只有外部环境变得公平合理，企业自身的调整也会顺利很多。
5.2提高企业的风险管理意识
目前大部分中小企业的管理者缺乏风险意识和规范的管理流程，企业决策和生产经营活动以经验为导向，导致企业往往承受着巨大的潜在风险而不自知。对此企业决策者及管理者应当从多种渠道，例如书本，培训等方式学习先进的管理理念，提高经营者的综合素质，增强风险防范意识及风险管理能力，逐步建立企业自己的风险防范管理体制。
5.3建立良好的控制监督体系
企业自身应建立董事会，股东大会等内部治理结构，划分好相关职责权限，使总经理和董事长两职分离，同时建立监事会，监事会的成员应由股东大会选出，直接对股东大会负责，避免监事会被管理当局所掌控。建立完善的企业自我监督体系，形成科学有效的制衡机制，使各部门的权利相互平衡，避免高度集权的现象发生。同时应注意人员的合理分工，防止部分部门员工过剩等。
5.4加强企业文化管理人才的培养
中小企业应当注重以人为本，重视企业员工的专业技能培训和整体素质。企业在招聘人才时应当着重考察应聘者的专业技能和文化素质，提高招聘薪资待遇以吸引优秀人才。同时，在后续的培训教育中要给员工提供良好的培训机会。企业领导层应清醒地认识到培训是一项长期的投资，而非没有回报的消费。企业通过不断的培训，使员工的知识和技能得到补充，向更高层次的方向迈进。必须特别重视对企业高层领导的培训工作，只有好领导才能带领企业走得更高。
企业还应建立属于本企业的有特色的企业文化。企业文化是企业软实力的体现。企业文化必须和员工的精神目标结合起来，使之成为每一位员工内心的基本准则和信念。企业文化有助于凝聚企业各部门和员工的向心力，使企业更像一个整体，还可以弥补企业管理制度的不足。中小企业应当建立以社会主义基本价值观和责任感为主导的，倡导爱岗敬业，诚实守信，团结协作，开拓创新的企业文化。
结论
在经济发展新常态的转变下，同时伴随着“互联网+”的提出和发展，传统企业的发展道路似乎越来越艰辛。中小企业没有大型企业的规模，也不具备大型企业的雄厚的人力，财力，物力等强有力“硬实力”的支撑，因此，必须靠企业自身的内部管理，精化业务流程，提高生产效率以及企业领导者的正确领导，才能在残酷的市场竞争中获得生机，并走的更远。
参考文献
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