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炎陵县竹木加工行业税费浅析
县经济和信息化局卢建华
作为山地面积达全境87%的省重点林区县，竹、木一直是我县的优势资源。不可否认，我县在竹木产业方面取得了很大的成绩，林业对全县的发展作出了很大的贡献。但竹木加工仍然是我县新型工业化最具潜力的行业之一，同时也确实存在一些回避不了的现实问题。
本文试图从税费负担的角度对我县竹木加工行业进行剖事析理，并提出几点建议。知无不言，言无不尽，希望政府和有关部门尽可能多地倾听社会各方面的声音。
一、竹木加工行业存在的主要问题和原因浅析
据了解，我县2010年有竹木加工许可证140个，其中个体工商户122家，占87%；2010年竹木加工销售收入300万元（约需加工原木2000立方米）以上的只有33家（包括个体工商户），占23.6%；其中年销售收入2000万元以上的规模工业企业仅有7家，占5%；竹木加工规模工业总产值4.2亿元，在全县占13.6%的比重。
从竹木加工者增值税、企业所得税、个人所得税这三个主要税种的实际税负来分析，竹木加工者会选择个体工商户和小规模纳税人的形式，原因在于：
一是增值税税负不同，年销售额50万元（约需加工原木350
立方米）为增值税一般纳税人的认定标准，而小规模纳税人税率为3%，一般纳税人比小规模纳税人税负要高，对会计账务和办税员业务水平的要求更严格、更繁琐，办税员和财会人员的工资成本也要高一些；
二是企业所得税税负不同，企业所得税一般税率为25%，年应纳税所得额少于30万元时为20%，法人企业比非法人企业和个体工商户明显多一个企业所得税的税种；
三是个人所得税税负不同，法人企业自然人股东个人所得税税率为20%，且没有税前扣除额；而非法人企业和个体工商户个人所得税起步税率是5%（最高为35%），而且每人每月还有2000元的税前扣除额；
四是竹木加工产品出境时，仅对无账可查的加工者按材积定额“打捆”征收各种税费，而对正规建账者却还要查账补征。
由于上述原因，加上林业等部门很难准确地提供各加工者的加工数量等数据。因此，为了保住增值税小规模纳税人和个体工商户税费负担低的现状，竹木加工者想方设法不记正规账，相互买卖竹木及其产品，办理出境手续时挂靠他人，尽量减少原材料加工量和销售收入的申报额，使定额税收降到最低程度，甚至凭关系“摆平”一些税费。
竹木加工行业存在的主要问题还表现在：
（一）大多数竹木加工者仍处于小规模分散经营阶段，没有长远打算，产品结构单、杂、小、弱。加工技术与设备落后，产
品粗加工多，精加工少；初级产品多，深加工产品少；企业物耗高，产出效益低。
（二）由于加工者财务制度不健全，核算不规范，原材料到底收购多少难以把握。有的加工户以对方是否要发票而决定是否申报纳税，往往是开具发票的计收入，不开具发票的不计收人，致使其收人核算缺乏足够的依据。一些加工者仅按税务部门确定的定额计算出的税额缴纳税款，而不是据实申报纳税。
二、存在的问题有三个方面的不良影响
（一）不利于新型工业化考核。年销售额2000万元以上的法人企业才能进入规模工业增加值的统计范围，我县竹木加工规模以上工业企业仅占5%，致使1亿元以上的工业增加值无法统计；工业实缴税金指标不含个人所得税、育林基金等税费，而我县竹木加工的这两种税费却占了大头；其它诸如科技创新、园区比重、资源节约等方面的考核也受到不利影响。
(二)不利于税费公平负担，财政收入也打折扣。增值税、企业所得税、个人所得税以及育林基金负担明显不同，原因在于：一是我县被认定的竹木加工增值税一般纳税人远没有达到应有的数量，小规模纳税人可以明显少缴纳增值税；二是非法人企业和个体工商户可以不缴纳企业所得税，而且个人所得税也明显更少；三是部分加工者之间相互买卖产品、半成品、加工副产品和有机废弃物，具体数量和金额很难确定，税费当然就少了；四是谁的税费负担轻，办理出境手续时就挂靠谁，造成了加工木材者的相关数据很难真实统计。
（三）不利于资源利用和环境保护。大多数竹木加工者小规模分散经营，竹林资源缺乏有效的综合利用，给降低资源消耗、减少环境污染的工作带来很大压力。
三、解决上述问题的具体建议
我县是国家重点生态功能区，按照国家有关规定，不具备大规模高强度的工业化开发条件。林产品加工业要着眼于未来，慎重发展，适度发展，按照走新型工业化道路要求，搞精深加工，延长产业链，在林产品综合利用、吃干榨净上下功夫，提高资源利用率。大力发展绿色特色产业，以良好的生态条件为依托，“打绿色牌，走特色路”，开发绿色食品和山特产品，推动资源优势转化为经济优势，将绿色特色产业打造成为富民的优势产业。为此，提出以下不成熟的建议。
按照新型工业化的科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的特征要求，牢牢把住电力供应和竹木资源指标两道“闸门”，推行以电管税、预约定耗、奖优汰劣这些办法，确定认真负责的牵头单位，请林业、国税、地税、电力、工业、农业等部门及其乡镇基层站所和乡镇政府的密切配合，分阶段列出每一个竹木加工者的真实的原木（竹）收购量、产品出境运输量、育林基金、国税缴纳数、地税缴纳数和电量消耗数，相关数据按月份从网上提交快报，并耐心细致地进行共享、比对、分析、审核。
（一）以电管税。
通过以电控税、以电定税、以电评税等有效手段，进一步确保其申报收入的及时、准确和完整。
“以电控税”是指以企业用电量为基础测算企业的真实收入。选取耗电量数据，测算出每耗用一千瓦时电量所产生的税收贡献，并根据企业当期耗用的电量测算出企业的理论销售收入，减除相应的损耗，即为企业的实际销售收入。
“以电定税”是指进一步推行增值税与企业所得税的核定征收。利用科学的测算数据及以前的管理经验，根据用电量测算出的企业销售收入定额增值税，按照合理的利润率测算出的企业应纳所得税。
“以电评税”是根据测算出的每千瓦时税收贡献。要求企业每月向税务机关提供当月的用电量，并根据用电量测算企业的销售收入，然后与实际申报的收入进行对比，以达到认定该纳税人是否依法纳税的目的。
（二）预约定耗。
构建一个公平竞争的税收环境，有效杜绝了一些企业通过虚开发票、人为加大生产损耗来增加利润的不正当经营手段。
预约定耗管理，就是纳税人将自己正常生产经营情况下生产单位产品所耗用的原料数量或金额，向税务机关作预约说明，进而对纳税人进行税源监控。企业向税务机关申领发票时，须同时报送《预约定耗申报表》及附列资料。税收管理员对这些资料进
行案头审核及下户调查核实，掌握企业主要产品的耗用状况，并参照同行业产品耗用比率，提出预约定耗初步意见。经主管税务机关复核后，若纳税人对税务机关提出的预约定耗指标无异议，则税企双方以书面形式形成约定。若纳税人有异议，并且理由充分，证据资料真实，则税务机关与企业通过科学合理的方法，确定耗用量后，再进行约定。
（三）奖优汰劣。
为保证公开、公正、公平，要定期比对竹木加工户的原木（竹）收购量、电量消耗数、育林基金、国税缴纳数、地税缴纳数等数据，并在县内网站上定期公示，进行阳光操作。
炎陵县作为国家重点生态功能区，根据现有的竹木资源采伐量来分析，即使让竹木加工者的平均销售收入达到300万元，加工许可证也要控制在50个之内。因此，完全有必要制定资源消耗、环境影响、生产规模、工艺技术等方面的强制性产业准入门槛，突出对资源、能源消耗和环境保护的考核评价。建议按税费贡献率和资源利用率分配来年商品材指标，对原木（竹）、电力等资源消耗多、税费缴纳相对少的企业逐步淘汰，或者合并规模过小、资源浪费大的落后企业。
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