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浅议“营改增”税制改革对企业的影响
徐月华2012150412012会计1班 摘要
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营业税改增值税”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。“营业税改增值税”现已在全国试点，很有可能成为主流。因此，“营改增”已经足以引起企业的重视，国家政府可能会取消营业税全部改争增值税。关键字；营改增改革企业影响
2012年，中央在继续深化落实2008年以来出台的一系列“保增长、扩内需、调结构、惠民生”的政策基础上，结合“十二五”以来经济社会发展现状，就如何更好的做好“结构性减税”工作，确定了包括稳步推进营业税改增值税试点、减轻中心企业尤其是小微企业税负、加大税收政策保障和改善民生力度、扩大营业税差额征税试点以及实施较低的进口暂定税率等措施在内的五大结构性减税政策。其中，营业税改征增值税的措施目前正在上海市试点，有望陆续增加试点区域，进而在全国范围内实行，因此，“营业税改征增值税”也成为近期经济领域关注的热点。
一、增值税与营业税概况
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
在我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。但不可避免的还是会有重复征税的情况，在混合销售和兼营销售中就体现了这一点，这样会导致企业税负增加，而从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势，因此实行营业税与增值税并存征税不利于我国企业在国际市场上的竞争。
二、“营业税改增值税”对于企业的影响
（一）营业税改增值税对企业经营架构的影响
在2012年3月24日举办的“中国经济五十人论坛会”上，国家税务总局原副局长许善达明确指出，在企业经营架构的问题上，营业税改为增值税会对其产生重大影响。在1994年税制改革时，起初的预定方案是将制造业与服务业都纳入到增值税的征收范围。但是这套预案最终并没有实现，服务业仍然归属于营业税的范畴。之所以会出现这种变化，与分税制的牵制有着直接的关联。然而，随着社会形势的变迁与发展，1994年税制改革的弊端逐渐显现出来，而且凸显的程度越来越高。如果继续采用这套税制方案，那么就不可避免地会出现重复征税的问题。显而易见，它会给企业带来额外的税负，影响企业的健康发展。
近些年，我国服务业之所以未能成功转型，与营业税的限制有关。受此影响，我国现代服务业的发展水平远落后于西方发达国家。在这种情况下，我国推出了“结构性减税”政策，以更好地适应社会转型以及经济发展的需要。营业税改增值税是该项政策的重要组成部分，在发挥政策优势以及推动现代服务业发展方面具有不可替代的功能与价值。对于企业来说，营业税改增值税可以收到制造业税负与服务业税负同时降低的效果，极大地减轻了企业的税收负担。长期以来，我国税收出现了“营业税过高而增值税过低”的怪圈。受此影响，有许多企业故意地将服务项目纳入到增值税范围。这种做法不仅扰乱了税收秩序，而且有悖于税收专业化的发展趋势。因此，在营业税改增值税以后，企业原有的经营架构必然会受到影响，需要企业对经营架构做出新的调整。
（二）营业税改增值税对企业税负的影响
营业税改增值税，一方面可消除重复征税，有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；另一方面则是能给部分企业带来税收成本的降低，增强企业发展能力的益处。
然而，营业税改增值税是否对企业一定是减税就说不定了。由于增值税计税基础是增值额，增值额越大，缴纳的税款就越多。因而对不同的企业影响是不同的。以交通运输企业来说，因为抵扣少，税负会增加；而轻资产的企业，税负则会降低。从整体来看，根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降。
具体案例如下；
X运输企业提供运输服务收入100，其中采购车辆设备相关成本60
营改增前：100*3%=3
营改增后：100*11%-60*17%=0.44
若采购成本为0.则x企业营改增后应纳税额为100*11%=11税负增加。
与纯生产制造业相比，生产性服务业的增值税可能更高，因此可能缴纳比原先缴纳营业税更多的税款，最后导致税负反而更高。对此，营改增明确提出对税负增加较多的部分行业给予适当的税收优惠。如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。
三、营改增对政府财政收入的影响
我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推行，首要问题是营业税是地方税种，而现在我国增值税在中央政府与地方政府按75：25的比例分配，而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外，其他的营业税归地方政府。取消营业税降影响到地方政府的税收收入。
根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省的营业税占地方税
收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外，其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍。北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值税的分享比例可能会发生变化，以减少营业税改革对地方政府的财政收入的影响。
四、结语
营业税改增值税对于我国企业而言既是机遇又是挑战。为了帮助我国中小企业逐步摆脱欧债和美债危机的冲击，同时为了加快我国经济结构调整和产业升级步伐，我国政府通过营业税改增值税改革进行结构性调税。本文上文已分析了营业税改增值税对于不同企业的影响，说明了此次改革既有利又有弊，而我国政府既然已经将营业税改增值税的试点推向了全国，就说明营业税改增值税已经成为主流，无法避免。如此，企业只能是接受这一改革，来通过自身的产业调整来适应现在的经济政策。
参考文献：
百度“营业税改增值税”百科词条
吴福平《浅析营业税改增值税的影响》
赖萍萍《浅析营业税改增值税对企业税收影响探究》
贾康《为何我国营业税要改征增值税》
财政部 国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》
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