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推动商业企业预算管理工作的若干设想
文 ／ 陈 洁
随着我国市场经济的不断发展和完善，尤其是现代企业制度改革的逐步完成，企业在市场竞争中的胜败将越来越倚重于企业加强内部管理，要求企业利用先进、科学的管理方法和手段，来提高企业管理水平。预算管理是与公司治理结构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排，以及相应的考核和利益分配来实现企业内部管理与风险控制的有效机制。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，预算编制与执行结果是否吻合是衡量一个企业管理是否成熟的标准之一。对我国企业来说，推行全面预算管理对企业建立现代企业制度、提高管理水平、防范经营风险、增强未来竞争力有着十分重要而深远的意义。尤其是国有企业，随着国有资本经营预算制度的逐步确立，外部监管环境必将对企业内部的预算管理提出刚性的要求，只有不断提高预算管理水平才能满足企业自身发展和外部监管的需要。
为了了解商业系统企业预算管理工作的开展情况，笔者先后采取了多种方式对杭州市商业系统39家企业的预算管理工作做了调查分析。从调查结果看，有29家企业初步实行了年度预算管理，占被调查企业的74%；在已实行年度预算管理的企业中，有27家编制了年度预算（其中有2家年度、季度、月度均编制预算），有2家仅编制月度预算；在预算包括的内容方面，有14家企业编制了包含业务预算、资本预算、筹资预算等较全面的预算；在预算反映形式方面，以现金流量表、资产负债表、损益表中两种以上报表较充分地反映的企业有15家；年度终了将预算考核结果与奖惩挂钩的企业有22家。根据调查结果分析，大部分商业系统企业都将预算管理作为企业财务监督工作的重要内容，认识到预算管理对于促进提升企业财务管理水平，督促和引导企业各部门切实建立以预算目标为中心的各级责权体系，完善企业内部控制机制，加强企业成本费用管理，做好财务监督、业绩考核等方面工作具有重要的意义，并能将预算管理工作融入日常财务工作实践。事实证明，凡是近几年生产销售规模日益扩大、经营业绩持续提高的企业无不例外都非常重视预算管理工作，通过创建符合自身特点的预算管理体系并贯彻落实，取得了较好的效果。对这些企业来说，预算管理是企业完成经营战略目标、控制各部门业务活动、协调工作关系、评价考核干部员工工作业绩的必要手段，并且随着生产经营活动的发展和引入现代化先进管理工具不断拓展预算管理工作领域，使预算管理工作在企业经营管理中发挥越来越大的作用。以某公司为例，由于在2004年成功完成了ERP企业管理信息化系统，从2005年开始公司结合ERP平台基础推行了全面预算管理，在公司全体人员思想统一的前提下，实施了“横向到边、纵向到底”所有业务、所有流程、所有岗位均落实责任部门乃至责任人的预算框架体系。预算管理涵盖了企业的一切生产经营活动，每个部门、每位员工的工作绩效与回报完全以预算数据来决定，充分体现了全面预算管理的全业务、全流程、全员参与的特征。通过实行全面预算管理，充分调动了全体员工的积极性、主动性和创造性，实现了外延增长和内部挖潜，在市场竞争日趋激烈、原材料大幅涨价的不利环境下，2005、2006年度、2007年上半年度企业经济效益和销售规模均同步增长，经营业绩不断提高，显示出强大的生存与发展能力。
在肯定商业系统企业预算工作成绩的同时，笔者也看到了一些企业实行预算管理中存在的问题：
1.有些企业对何谓预算管理的认识不清，将企业经营计划与预算管理混为一谈，以为只要安排好各个时期的经营计划，就是做好了预算管理；因此未能建立起完善、系统的预算管理制度。
2.只强调财会部门的预算管理工作，忽视预算管理组织机构的完善，未能建立层次分明的预算组织体系，预算的编制和调整工作都落在财会部门；各职能部门并未真正参与到预算的编制、控制等体系中来，致使预算管理缺乏权威性和前瞻性，难以发挥预算的全面控制作用。
3.预算管理内容不够充实完善。包含企业内部的营业预算、资本预算、筹资预算等全面的预算管理体系还没有形成，预算仅限于销售收入、费用、利润等利润表的几个指标。
4.对运用预算指标实际控制企业运行情况和预算执行结果的差异未作详细分析，在深度和广度方面均缺乏充分、深入的研究，致使预算分析走过场。
5.有的公司并未将预算工作纳入到考核体系，未能和业绩评价有机结合起来，预算执行结果未能与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，影响了预算在整个企业管理中的严肃性和有效性。
针对当前商业系统企业开展预算管理工作的实际情况和市国资委对国有资产经营预算管理的要求，笔者就如何推动商业系统企业预算管理工作，提升预算管理水平提出以下几点设想：
1.广泛宣传实行预算管理的重大意义，提高对预算管理的认识。适时对企业各级管理人员和财务人员进行预算管理的培训，也可以由系统中预算管理工作较为成功的单位进行经验交流，实现以点带面全面提升。
2.完善企业预算组织体系，建立包括公司最高决策机构的预算决策机构、以财务部门为主的预算专职部门和各业务部门参与的预算责任网络。
3.强化国有控参股企业预算管理工作，制定相关制度，要求控参股企业采取科学合理的方法编制预算并向母公司报送财务预决算报表；母公司也可根据实际情况制定统一的预决算报表格式，要求企业报送。
4.建立有效的预算考核体系，促使预算目标真正落到实处，提高预算管理的控制力。预算考核体系包含企业内部各部门预算执行情况考核和母公司对企业整体预算执行情况考核两个方面，将预算管理与奖惩机制相结合，根据目标激励和分级考核的原则，对完成指标的预算责任人给予奖励，没有完成指标的给予惩罚。从而推动企业预算管理工作的深入开展，促进商业企业管理水平的不断提高。
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