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单独核算，规范营业税差额征税项目
【字号大中小】保护视力色：【打印】【收藏】【关闭】新《中华人民共和国营
业税暂行条例》（以下称新条例）有关差额征税的调整备受关注，亦是新条例最大的变化点
之一。为了纳税人能够更为公平、正确的享受到差额征税的政策，新条例不仅重新规范了五
大项差额征税项目，而且明确了可差额征税项目的扣除凭证问题。
一、新条例规定的差额征
税项目
（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价
外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其
他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游
费后的余额为营业额；
（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支
付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营
业额；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
二、差额征税的凭证管理
（一）纳税人从事差额征收营业税经营业务时，必须凭从其他
单位或个人取得的完整、合法有效凭证，方可在计算营业额时扣除所支付的费用。如果纳税
人取得凭证上注明的费用金额多余其实际支付的费用的，在计算营业额时按其实际支付的费
用扣除；如果纳税人取得凭证上注明的费用金额少于其实际支付的费用的，在计算营业额时
按其取得凭证上注明的费用金额扣除。
（二）“合法有效凭证”是指：
1、支付给境内单位或
者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位
或者个人开具的发票为合法有效凭证；
2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签
收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确认
证明；
4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
三、纳税人应将扣除项目中的费用单独
设置明细账，与其他费用分别核算清楚，凡划分不清楚的，一律不得扣除。
四、符合差额征
税的纳税人须按纳税期编制《营业税扣除项目明细表》（见附表），以备地方税务机关检查。二○一○年七月六日
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