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中小企业发展现状及相关税收政策的分析和建议
2010-12-23 11:08:05 | 来源：江苏省阜宁县地税局 | 作者：张明实
税收政策历来都是政府促进产业发展的一项主要经济政策，深入研究如何发挥税收职能作用，优化和完善支持中小企业发展的税收政策，加大税收政策扶持中小企业发展的力度，对于推进中小企业快速有序发展和实现国家发展中小企业的政策目标有着重要意义。本文根据中小企业发展现状和相关税收政策的总体状况，分析了现行税收政策在促进中小企业发展上的作用和不足，提出了优化税收政策，发挥促进中小企业发展的具体政策建议。
一、中小企业在我国经济社会发展中的地位和作用
改革开放20年来，我国的中小企业得到突飞猛进的发展。据国家经贸委提供的最新材料表明，目前全国工商注册的中小企业已超过1000万家，占总企业数的90%；中小企业实现工业总产值占全国的60%，实现利税占全国的40%；中小企业提供了大约75%的就业机会，占新增就业人数的90%左右；我国1500亿美元左右的出口总额中，约60%来源于中小企业。可见，中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。具体表现在：
1.中小企业是国民经济的主要增长点。
二战以后，资本主义国家和私人垄断资本急剧膨胀，中小企业面对大企业的强大竞争优势，似乎只能在夹缝中求生存，并惨淡经营。一些经济学家也由此断言：中小企业已丧失了活动空间。然而，中小企业不仅没有被吃掉，反而有了长足的发展，并且对国民经济起到了有效的辅助和补充的作用。有关资料显示，中小企业对各国经济的贡献率在不断上升。中小企业已成为世界各国经济的脊梁。在美国，雇员在100 人以下、几十人的中小企业占90%以上，其产品出口额占全国产品出口额的40%以上。我国的台湾地区其经济体系也是以中小企业为主，95%以上的公司是中小企业，其出口额占全部出口额的57%。自东南亚金融危机以来，以日、韩为代表的大企业主要模式受到较大冲击，而以中小企业为主的台湾所受冲击则较小，显示出中小企业独特魅力。
改革开放以来，我国经济持续增长，中小企业功不可没。据有关部门统计，80年代以来，中小企业的年产值增长率一直保持在30%左右，远远高于总的经济增长速度。90年代以来，我国工业新增产值的76.7%是由中小企业创造的。如，日前我国的食品、造纸和印刷行业产值的70%以上，服装、皮革、文体用品、塑料制品和金属制品行业产值的80%以上，木材、家俱行业产值的90%以上，都是由中小企业创造的。因而，经济学家吴敬琏曾指出：几十万个国有和乡镇政府所有的中小企业的放开和搞活，将是近期国民经济的主要增长点。
2.中小企业是社会稳定的重要基础
首先，中小企业是提供城镇就业的重要渠道。就业问题，始终都是经济发展和社会稳定的一大制约因素。目前，我国面临着新增劳力和存量劳力就业问题，特别是下岗职工再就业的压力越来越大。中小企业面广量大，且大部分是从事劳动密集型产业，因而吸纳劳动力的容量相对较大。据测算，对于相同的固定资产投资，国有中小企业占用国有资产仅17%，吸纳就业量却达74％，吸纳的就业容量为大型企业的14倍；而对于相同的产值，中小企业吸纳的就业容量为大型企业的1.43倍。改革开放20年来，城镇增加的近8000万个就业岗位，75%以上是中小企业提供的。所以，我国就业问题的解决，离不开中小企业的发展。其次，中小企业是农村工业的先锋队。我国的中小企业相当部分是地方国有企业或乡镇企业，大部分分布在中小城市和集镇。这些中小企业尤其是乡镇企业，一方面通过社会化服务体系，把分散的农户集中起来实现大规模、集约化生产；另一方面也吸纳大量农村剩余劳动力。据统计，20年来，乡镇企业已吸纳的农村剩余劳动力9217万人，占农村剩余劳动力的一半。这不仅加强了社会稳定，而且对我国的工业化进程起到了巨大的推动作用。第三，中小企业是地方财政的主要来源。我国各级政府80%的财政收入来源于中小企业。事实上，哪个地
区的中小企业效益好，那里的财政收入就比较宽松，群众的负担就比较轻、生活比较富裕，干群关系就比较协调，社会稳定也有了牢固基础。
3.中小企业是技术创新的生力军
中小企业往往是一个国家技术进步的主要载体。在美国，50％至60％的科技进步发生在小企业身上，80％以上新开发的技术是中小企业来付诸生产的。因为高科技产业是高风险产业，大企业一般注重常规生产，不愿意去冒风险。因而小企业往往成为科技转化为生产力的“实验田”。我国中小企业中的高新技术企业，在科技创新、技术开发等方面意识强、行动快，成为名符其实的技术创新的生力军。据悉，深圳市首批认定的9家“深圳·国家科技成果产业推广示范企业”竟然全是中小企业； 深圳考核认定的94家技术先进型企业中，中小企业占76%，124 家高新技术企业中，中小企业也占90％左右。
4.中小企业是活跃市场的基本力量
大企业和小企业在市场上，都有自己的比较优势和竞争优势。而中小企业在市场上的比较优势，主要表现在“船小好掉头”上，中小企业可以利用其经营方式灵活、组织成本低廉，转移进退便捷等优势，更快地接受市场信息，及时研制满足市场需求的新产品，尽快推出，占领市场。所以，中小企业在市场上应更具有竞争力。只要利用中小企业灵活善变的优势，引导它们放开搞活，对活跃市场功能有事半功倍之效。
5.中小企业是中国经济改革的试验区
相对大型企业而言，中小企业改革成本低、运行操作简便、引发的社会震动小，相对较易进入新体制，已成为企业体制改革的“试验区”，改革重点和难点的突破口。诸如承包、租赁、兼并、拍卖、破产等企业改革和体制创新的经验，往往是先在中小企业试行后取得的，再逐步向国有大型企业推广。所以，企业的改革深化离不开中小企业作为“开路先锋”。
二、我国中小企业发展中面临的问题
中小企业已成为我国经济和社会发展中的关键因素，具有大企业无法替代的战略地位。然而，近年来，中国的中小企业亏损非常严重，目前，在国有企业的亏损中，有90％都是来自于县一级的中小企业。我们不禁要问；中国的中小企业怎么啦？笔者认为有外部和内部两方面的问题存在。
（一）中小企业外部的问题
1.政府对中小企业扶持不力。由于受传统的计划经济影响，长期以来我国的经济政策自觉或不自觉地偏好于大企业，因而在金融政策、财税政策、产业组织政策和科技教育政策等方面，对中小企业有许多的不公平。比如一些地方政府片面强调“抓大”，只对大型企业集团的组建和发展感兴趣，在财政支持、税收优惠、技术发展等方面只考虑大企业，中小企业很难或根本得不到政策上的帮助，资金短缺已成为制约一些中小企业进一步发展的“瓶颈”。又由于许多中小企业受各级基层组织管理，而各部门的管理方式、政策不一，多头领导，使中小企业无所适从，企业经营束手束脚，无实际的经营自由权。
2.对中小企业监管不严。长期以来，国家一直没有制定有关扶持中小企业发展的法律法规。一方面，使中小企业经营行为缺乏法律约束；另一方面，又造成中小企业的许多利益得不到应有的保障。我国中小企业的宏观管理分散、社会中介服务体系不健全，也在很大程度上制约了中小企业的发展进程。
3.中小企业负担重。作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，企业税负、社会负担愈来愈重。比如在地方教育附加的征收标准上，对乡镇企业按销售收入的9 ％征收，而对国有大型企业则按2％征收。而且地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作为摊派各种费用的对象。由于中小企业规模小，对名目繁多的费用常不堪重负，企业经营步履维艰。
〈二〉中小企业内部的问题
1.中小企业组织和产业结构不合理。一般说来，中小企业属地方管辖。由于地方保护主义盛行，造成了中小企业低水平重复建设、重复投入的问题。有相当多行业产品供大于求，出现了“结构性”过剩，为了争夺市场以致于生产同一行业产品的中小企业竞相压价，甚至偷工减料、以次充好，严重地破坏了市场竞争秩序。另外，重复建设使得中小企业产业关联度较低，“小而全”的企业比比皆是，企业之间缺乏社会化、专业化分工协作，与大企业也没有建立协作体系，因此，在大企业的经济优势面前力单势薄生存艰难。
2.中小企业自身素质低。一是与大型企业相比，中小企业尤其是国有中小企业，普遍存在技术装备落后、职工素质低、人才匮乏、产品质量差的问题。二是缺乏管理组织能力，在生产管理上处于混乱状态，在组织经营上处于无序状态。产前没有市场调查和研究、没有严格的成本核算；产中没有生产控制，没有营销策略；产后没有售后服务等等。三是缺乏合理配置资源的能力和环境保护意识，从而资源浪费，环境污染严重，企业难上规模。
3.中小企业小而散、竞争力不强，影响盐城中小企业的优势发展。一是缺乏集中，缺乏大企业的带动。盐城市中小企业，特别是个体私营工业企业家庭式作坊突出，一家一户分散经营，缺乏大企业和“领头羊”强有力的带动和产业集聚，且产业结构中的特色优势产业不多；二是相对于规模以上工业企业而言，技术含量低、投入少、以销定产的多，常年长期生产的少，产品市场占有份额低，缺乏竞争优势。
4.资金紧张、贷款难，影响盐城中小企业的正常发展。据监测提纲问卷调查显示：一是中小企业资金主要来源于是自有资金，业主从银行贷款比较困难，且贷款额度小，而民间筹资则成本高、风险大，资金短缺现象依然存在；二是企业间相互拖欠货款，销售资金回笼慢；三是企业资金占用严重。资金短缺制约了产品结构调整、产品升级，影响了企业的发展。
5.企业诚信意识不强，违规违法经营现象依然存在，影响盐城中小企业的健康发展。盐城市还有部分个体私营工业企业未在工商管理部门注册、登记，企业长期处于不合法经营状态；还有相当的个体私营工业企业，掺杂造假、税收意识薄弱，税收遵从度较低，逃税漏税观念严重。
二、税收政策分析及对中小企业发展的影响
第九届全国人大常委会通过的《中小企业促进法》对什么是中小企业作了以下定义：中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。
我国现行的税收政策中，并没有专门针对中小企业的税收优惠政策，但是有一些规定从受益主体来看大部分是针对中小企业，具体内容如下：
（一）企业所得税
新企业所得税法统一并适当降低了税率，从33%降为25%，降了8个百分点，另规定了两档低税率：小型微利企业20%，高新技术企业15%，并将一些国家鼓励产业项目的优惠政策予以扩大，例如，新技术产业开发区内高新技术产业低税率优惠扩大到全国范围，这对我国高新技术企业中的中小企业提供了良好的发展前景。新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。这些税收优惠政策，有助于提升中小企业的发展空间。
（二）增值税
新增值税条例规定，纳税人为个人（具体为个体工商户、临时发生应税劳务和经营行为的其他个人）的销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；对年销售额180万元以下的商业小规模纳税人其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适用征收率为6%。
（三）营业税
对全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。
（四）其他
国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，可在3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加。
从盐城本地中小企业状况分析，我们认为，利用税收政策杠杆促进盐城中小企业发展的作用虽然有所体现，但未能达到最大化和最优化配置，现行与中小企业相关的税收政策存在的问题主要有以下几个方面：
（一）企业所得税
新出台的企业所得税在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套税法，并将企业所得税税率定为25%，降低了8个百分点，同时对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税（大部分的高新技术企业都是中小企业）。大大减轻了中小企业的税收负担。但是，现行企业所得税对中小企业的税收优惠仍不够彻底，这主要体现在以下几个方面：
1.不利于吸引中小企业投资
现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规定不利于中小企业对外投资。另外，国际上对中小企业普遍采用的投资抵免，再投资退税等税收政策，而我国并未采用。
2.不利于鼓励中小企业创办
在英国，为了鼓励投资者创办中小企业，规定凡投资创办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高投资限额达到4万英磅。韩国政府对新创办的中小企业所得税实行“免三减二”(开始三年免税，其后两年减半征收)的税收优惠政策,我国现行企业所得税优惠政策大部分是针对已创办的中小企业,缺乏支持创办中小企业的税收优惠政策。
3.不利于支持中小企业融资
中小企业要发展，资金是第一个需要解决的问题，如果仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必然缓慢。由于社会观念和中小企业自身的因素，导致中小企业融资困难。我国现行的税收政策缺乏鼓励中小企业融资的相应政策，新所得税法对这方面也没有过多的涉及，阻碍了中小企业的发展。
（二）增值税
1.征收率过高
工业企业小规模纳税人的征收率为6%，商业企业小规模纳税人的征收率为4%，据测算，对小规模纳税人按销售额的6%或4%征收率征收的税额相当于在实现54.55%或30.77%的增值条件下才能与一般纳税人依17%计算的税率相等。（参照浙江省国税局公布数据，一般纳税人增值税税负调查资料，浙江省工业企业、商业企业一般纳税人增值税平均税负率分别为3.97%、1.05%）由于不能抵扣，中小企业税负远远超过一般纳税人。
2.起征点偏低
现行江苏省国税局增值税起征点的规定是：销售货物的起征点为月销售额5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额3000元；按次纳税的起征点为每次（日）200元。这个起征点虽然已经是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定的最高标准，但是根据目前江苏省统计局公布的CPI数据来看，如果真是达到这个标准就加以征收，这么低的收入支付各种税费后、维持商户生计还是很困难，更何况发展。
（三）营业税
融资难一直是制约中小企业发展的最重要的因素。据盐城市中小企业局公布数据，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到23.8%，因不能落实抵押而发生的拒贷达到32.3%，总拒贷额达56.1%。同时中小企业技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企
业发展的不利因素。面对金融机构对中小企业的“惜贷”问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。
（四）其他
1.税收政策过散
我国现行针对中小企业的税收优惠政策散现于单个税种中，没有形成固定的法律条款，而且大部分是以补充规定或通知的形式发布，优惠内容多，补充规定散且不明确，而且税收政策调整过于频繁，这使得税收政策缺乏系统性、规范性和稳定性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执行，这将加大中小企业纳税成本或者使中小企业得不到应有的税收优惠。而税收政策的易变性也不利于中小企业制定长期的发展战略。
2.纳税成本过高
中小企业往往由于规模较小，不会花大成本聘请精通财会业务、熟悉税收政策的专业财会人员，造成建账、财务核算、纳税申报等方面不规范。目前税务部门对纳税人大多采用分类管理的办法，中小企业的纳税期限较短，纳税程序较复杂等原因，造成中小企业纳税不及时，使中小企业在纳税上承受了更大的压力；而规模小、账簿和会计核算不规范等问题更增加了中小企业纳税的难度和成本。
3.社会负担过重
作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，中小企业的社会负担愈来愈重。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作为摊派各种费用的对象，这就是所谓的“头税轻，二费重，三费四费无底洞”。对中小企业的乱收费、乱摊派、乱集资的“三乱”现象严重。据有关方面的调查，目前中小企业上缴的税外费用大约是税收的1.48倍，一些中小企业的税费负担大约占到销售收入的5%—8%。
三、发挥税收职能作用促进中小企业发展的的建议
（一）完善企业所得税
1.制定吸引中小企业投资的税收政策
中小企业经营规模小，投资面临的风险大，因此有必要制定税收政策来增加社会对中小企业的投资。具体措施如下：一是投资损失扣除。对于中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险；二是再投资退税。对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资；三是投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例在税前列支。
2.制定鼓励中小企业创办的税收政策
目前，我国可以通过制定以下税收优惠政策来达到支持创办中小企业的目的：一是对新创办的中小企业应纳税所得额小于3万元的免征所得税，期限为三年；二是对于新创办的中小企业应纳税所得超过3万元的，可以实行减半征收同时可以延期至二年后缴清；三是对投资创办中小企业的投资者按规定投资的40%予以免税。
3.制定支持中小企业融资的税收政策
制定以下税收政策来鼓励中小企业融资：一是对中小企业改制给予税收优惠，对中小企业改造投资可抵免所得税，以达到优化中小企业融资条件的目的，从而更有利于获得银行贷款和民间投资；二是对中小企业银行贷款的利息，允许在税前全额扣除。通过以上政策的制定，可以使中小企业有充足的资金保障，促进中小企业健康快速地发展。
（二）完善增值税
1.降低小规模纳税人的征收率
对工业企业小规模纳税人的征收率调低为4%，目前工业企业的进销差率为20%左右，按17%的税率征税，税收负担率应该是3.4%，与调整后的比较接近。对商业企业小规模纳
税人的征收率调低为2%，商业零售企业的毛利率一般为10%-15%，按法定税率17%征税，税收负担率应该是1.7%-2.5%，与调整后比较接近。这有利于缩小两类纳税人之间的差距，增加中小企业的竞争力。
2.提高小规模纳税人的起征点
我国现行增值税的起征点明显偏低，应该根据近10年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障等因素，及时修改关于增值税起征点的相关规定。目前江苏省国税局增值税起征点规定销售货物的起征点为月销售额5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额3000元；按次纳税的起征点为每次（日）200元。上述起征点的标准，已经大幅降低了我省小规模纳税人的税收负担。
（三）完善营业税
关于中小企业融资难问题，国家可加大金融机构向中小企业贷款取得的利息收入给予减征营业税优惠政策的力度，以鼓励金融机构增加对中小企业贷款，同时也可以利用这项政策的杠杆作用，引导中小企业的产业结构向创新型、高新技术行业发展；关于中小企业技术落后的问题，国家可规定有关单位和个人转让或租赁专利，技术秘诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予减免营业税，以增加中小企业的产品科技含量和提高其国际市场竞争力。
（四）完善其他方面的税收政策
1.加速清理整合进度，建立规范统一的税收法律、法规
2002年颁布的《中小企业促进法》为我国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优惠政策确定了法律依据。《中小企业促进法》第二十三条明确提出国家利用有关税收政策支持鼓励中小企业的设立和发展。针对目前我国中小企业税收优惠政策不够系统、规范、稳定性差、透明度低等问题，政府有关部门应尽快对现行的中小企业税收优惠政策进行整合，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策，并以正式法规的形式颁布，以增强税收政策的系统性、规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证。
2.加强税收服务,减少中小企业纳税成本
对中小企业纳税成本偏高的问题，可采取如下措施加以解决：①简化纳税申报和办理纳税程序，延长纳税期限。如对规模小、会计核算不规范的企业采取简易申报和合并申报的办法，对资金周转困难的企业采取延期纳税的办法等；②加大对中小企业进行信息提供、纳税辅导、税收宣传和纳税培训等工作，减少中小企业因不熟悉税收政策法规而造成的纳税中的种种失误，促进中小企业的健康发展；③发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，针对中小企业的特点，帮助做好税收筹划，对各类中介机构为中小企业代理纳税事宜所得收入给予减免税照顾，以降低中小企业代理成本。
3.加快税费改革步伐,减轻中小企业费用负担
目前，对中小企业的各种收费较多，甚至超过税收负担。为此，有必要对现有的收费体制进行全面改革，取消所有不合理和不合法的收费，将一些不能体现政府职能的收费改为经营性收费，并将一部分类似于税收性质的收费逐步改为税收。例如，可以参照将有关的交通公路规费改为燃油税的经验，将社会统筹的企业职工基本养老保险金、医疗保险金等改为社会保障税。通过加快税费改革，清费立税，逐步取消不合理的收费，减轻中小企业负担，为中小企业发展创造一个宽松，公平的环境。
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