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第六章 关税会计处理
一、单项选择题
1.运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的（C），作为完税价格。
A.修理费B.料件费
C.修理费和料件费D.同类货物的到岸价格 2.准予暂时进口的施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器和工具、电视或电影摄制机械，以及盛装货物的容器。如超过半年仍留在国内使用的，应自第7个月起，按月征收进口关税。每月税额的计算公式为（C）。
A.关税税额=货物原到岸价格×关税税率×1/12B.关税税额=同类货物新到岸价格×关税税率×1/12 C.关税税额=货物原到岸价格×关税税率×1/48D.关税税额=同类货物新到岸价格×关税税率×1/48 3.国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以（A）作为完税价格。但买方除此之外又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。
A.留购价格B.原到岸价格C.留购时同类货物到岸价格D.留购时同类货物离岸价格
4.出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为（A）。
A.完税价格=离岸价格÷（l十出口税率）B.完税价格=离岸价格÷（1一出口税率）C.完税价格=离岸价格×（l十出口税率）D.完税价格=离岸价格×（l一出口税率）5.关税的纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的次日起（C）内，向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库。
A.7日B.10日C.15日D.30日 6.经海关审核批准关税缓纳的义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付（B）的利息。
A.5‰B.10‰C.15‰D.20‰
7.进出口货物的收发货人或者他们的代理人，因海关误征而多缴税款或税法规定的其他情形需要办理退税的，可以自缴纳税款之日起（B）内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。A.半年B.一年C.三年D.五年
8.对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的，海关认为需要估价的，则首先按（B）方法估定完税价格。
A.类似货物成交价格法B.相同货物成交价格法C.国内市场价格倒扣法D.国际市场价格法 9.下列各项中，符合关税法定免税规定的是（D）。A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆 B.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆 C.关税税款在人民币10元以下的一票货物 D.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样 10.加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（A）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定
B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定
C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定
D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定
二、多项选择题
1.按征收目的划分，可把关税分为（ABC）。A.财政关税 B.保护关税 C.混合关税 D.报复关税 2.按照征税的标准，可以把关税分为（ABCD）。A.从量税B.从价税 C.混合税D.选择税和滑准税 3.关税税则一般包括两部分：海关课征关税的规章条例及说明和关税税率表。关税税率表主要包（ABC）。
A.税则号列B.货品分类目录C.率D.说明 4.我国差别关税的种类包括（ACD）。A.报复性关税B.保障性关税C.进口附加税D.反倾销税与反补贴税
5.我国从1997年7月起，正式试行从量关税、复合关税制度。试行复合关税的商品有（CD）。A.啤酒B.原油C.录（放）像机D.摄像机 6.进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所称到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的（ABCD）等费用。
A.包装费B.运费C.保险费D.其他劳务费 7.进口货物的成交价格中，未包括下列（ABCD）的，应加以调整，计入完税价格。
A.进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费
B.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用
C.该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金D.保险费
8.下列费用，如果单独计价，且已包括在进口货物成交价格中、经海关审查属实的，可以从完税价格中扣除的有（ACD）。
A.进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金 B.进口人向卖方支付的佣金
C.卖方给买方的正常回扣D.工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用
9.下列说法符合关于出口货物完税价格确定办法规定的有（CD）。
A.出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格为完税价格
B.出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，不论是否单独列明，均不予扣除
C.出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格
D.出口货物成交价格若为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除离开我国口岸的运费、保险费后，再按法定公式计算完税价格 10.关税减免类型，主要可分为（ABC）。A.法定减免B.特定减免C.临时免D.困难减免 11.下列各项，经海关审查无讹，可以免征关税的有（ABCD）。
A.关税税额在人民币50元以下的一票货物B.无商业价值的广告品和货样C.外国政府、国际组织无偿赠送的物资D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料和饮食用品
12.有下列（ABC）情形之一的进口货物，海关可以酌情减免关税。
A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的D.进口国内生产急需货物，且纳税有困难的 13.在计算出口货物离岸价格时，可以扣除（ABD），作为出口关税的完税价格。
A.出口货物国内段运输、装卸等费用B.包含在成交价格中并与离岸价分列的国外佣金
C.离岸价以外买方另付的包装费D.出口关税 14.下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ABC）。
A.海关依法估价确定的完税价格 B.以成交价格为基础确定的完税价格C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格 15.下列关于关税补征和追征期限的说法中，正确的有（AC）。
A.关税补征期为1年B.关税补征期为3年C.关税追征期为3年D.关税追征期为1O年
三、判断题
1.关税的征税对象仅限于进出我国境内的贸易性商品。对入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境内的个人物品，不征收关税。（×）
2.为鼓励出口，对于出口的所有货物，均免征出口关税。（×）
3.我国从1997年7月1日起正式试行了从量关税、复合关税制度。试行从量关税的商品有啤酒、原油和部分感光胶片。（√）
4.我国出口关税税率，没有普通税率和优惠税率之分，是一种差别比例税率。（√）
5.对受海关监管的减免税进口货物，在管理期限内，经海关批准出售、转让或转作他用时，应按其原入境到岸价格作为完税价格，计算征收关税。（×）6.出口货物，以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格加上出口关税后作为完税价格。（×）
7.出口货物，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地起运，即从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。（√）
8.经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的法定货物，在货物收发货人向海关缴纳了相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳税款。（√）
9.海关非因纳税义务人违反海关规定而造成的少征或漏征的关税税款，应当自货物报关之日起1年内，向收发货人或者他们的代理人补征。（×）
10.经海关审核批准关税缓纳的义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付10‰的利息，按日缴纳1‰的滞纳金。（×）11.出口退回的增值税税额不缴纳企业所得税，但出口退回的消费税税额应征收企业所得税。（√）12.在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。（×）
13.纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之一的滞纳金。（×）14.办理退税手续，除海关原因退税外，由纳税单位向海关交纳50元人民币手续费。（√）
四、业务题
1.某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400 000元、相关费用30 000元，支付到达我国海关前的运输费用40 000元、保险费用20 000元。
进口小轿车关税完税价格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）
进口小轿车应缴纳的关税＝490 000×20％＝98 000 修理设备应缴纳的关税＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）
进口卷烟应缴纳的关税＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）将生产中使用的价值500 000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50 000元，料件费100 000元，并在海关规定的期限内收回了该设备。假设修理后比原来预计使用年限延长了3年。
小轿车进口环节应缴纳的消费税＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（元）
（3）从国外进口卷烟80 000条（每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元，保险费用80 000元。（注：进口关税税率均为20％，小轿车消费税税率8％，单位金额为元，如果除不尽，小数点后保留两位）
要求：按下列顺序回答问题。
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
进口小轿车关税完税价格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）
进口小轿车应缴纳的关税＝490 000×20％＝98 000 修理设备应缴纳的关税＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）
进口卷烟应缴纳的关税＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税； 小轿车进口环节应缴纳的消费税
＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；卷烟进口环节消费税每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格
＝〔（2 000 000+120 000+80 000+440 000）/80 000+0.6〕/（1-30％）
＝48（元）
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。
小轿车进口环节应缴纳的增值税＝（490 000+98 000）/（1-8％）×17％＝108 652.17（元）修理设备进口环节应缴纳的增值税
＝（50 000+100 000）×（1+20％）×17％＝30 600（元）
卷烟进口增值税
＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×17％＝652 800（元）小轿车修理设备和卷烟在进口环节应缴的增值税 ＝108 652.17+30 600+652 800＝792 052.17（元）（5）对上述业务进行会计处理。购进小轿车的采购成本
＝400 000+30 000+40 000+20 000+98 000+51 130.43＝639 130.43（元）
借：库存商品639 130.43
应交税金——应交增值税（进项税额）108 652.17 贷：银行存款747 782.6 修理设备
借：固定资产210 600贷：银行存款210 600 购进卷烟
借：库存商品3 840 000
应交税金——应交增值税（进项税额）652 800 贷：银行存款4 492 800 2.某外贸公司为增值税一般纳税人，出口货物执行“免、抵、退”管理办法。该公司对外币业务按照期初汇率折算，2006年6月1日1美元＝8.2人民币。当月发生下列进出口业务：（1）从国外进口化妆品和摄像机。
化妆品国外成交价格206美元，发生运输费2万美元，保险费0.4万美元，包装材料费0.2万美元，支付特许权使用费0.4万美元，为进口商品向买方采购代理人支付劳务费0.5万美元，买卖双方经纪人支付经纪费1万美元，设备安装维修费1.5万美元。同期以3 200万人民币出售给国内某商场，价款已经收存银行。
摄像机每台国外成交价2 200美元，进口1 000台，发生运输费4万美元，保险费1万美元，另支付售后技术服务费2万美元。同期以3 500万人民币出售给国内某商场，款项已收存银行。外贸公司进口： 化妆品：
关税完税价：（206+2+0.4+0.2+0.4+1）×8.3=1 743（万元）应纳关税1 743×40％=697.2万元应纳消费税（1 743+697.2）/（1-30％）×30％=1 045.8（万元）摄像机：
关税完税价：（2 200×1 000+40 000+10 000）×8.3=1 867.5（万元）关税：1 867.5万元×3％+1 000×5 480=604.025（万元）进口环节增值税进项：
（1 743+697.2+1 045.8）×17％+（1 867.5+604.025）×17％=1 012.78（万元）
销售应交增值税：3 200×17％+3 500×17％-1 012.78=126.22（万元）采购和销售化妆品
借：库存商品3 486
应交税金——应交增值税（进项税额）592.62 贷：银行存款4 078.62 借：银行存款3 744贷：主营业务收入3 200
应交税金——应交增值税（销项税额）544 借：主营业务成本3 486贷：库存商品3 486 采购和销售摄像机
借：库存商品2 471.53
应交税金——应交增值税（进项税额）420.16 贷：银行存款2 891.69 借：银行存款4 095
贷：主营业务收入3 500
应交税金——应交增值税（销项税额）595 借：主营业务成本2 471.53贷：库存商品2 471.53
（2）从国内生产企业收购摩托车5 000辆出口，工厂出厂价每辆2 500元人民币，收购摩托车发生其他费用50万元，出口离岸价每辆3 000元（含税价）。进口关税税率化妆品40％，摄像机3％，另加每台5 480元人民币从量税，消费税税率化妆品30％，摩托车6％，出口摩托车增值税退税率为13％。要求：计算该外贸公司进出口应纳和应退关税、消费税和增值税，并作出必要的会计处理。假设计缴关税时，按照美元与人民币汇价1：8.3折算。（金额单位用万元表示，小数点后保留2位）外贸公司出口摩托车
应退消费税2 500×5 000×6％=75万元 应退增值税：2 500×5 000×13％=162.5万元，借：库存商品1 250
应交税金——应交增值税（进项税额）212.5 贷：银行存款1 462.5 借：销售费用50贷：银行存款50 借：银行存款1 500贷：主营业务收入1 500 借：主营业务成本1 250贷：库存商品1 250 计算应退增值税
借：其他应收款等162.5
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）162.5 3.某企业为增值税一般纳税人，本月进口产品一批，进口产品关税完税价格60万元，关税税率20％，消费税税率40％，增值税税率17％；该批产品进口后，在国内的不含增值税销售价格为200万元。价款已收付。
要求：根据以上资料计算：
(1)该企业本月进口产品关税、进口环节应交纳的增值税、消费税。
①进口关税=60×20％=12(万元)
②进口消费税=(60+12)/(1-40％)×40％=48(万元)③进口增值税=(60+12+48)×17％=20.4(万元)(2)对上述经济业务进行必要的会计处理。
借：库存商品120
应交税金——应交增值税（进项税额）20.4 贷：银行存款140.4 借：银行存款234
贷：主营业务收入200应交税金——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本120贷：库存商品120
4.某有进出口经营权的外贸公司，属于增值税一般纳税人，适应的增值税税率为17％，2006年8月发生以下经营业务：
（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元（货款暂欠），由于未取得相应的运输费用和保险费用单据，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2％。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（假设：小轿车关税税率25％，货物关税税率20％，增值税税率17％，消费税税率8％）
小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口小轿车的货价=15×30=450（万元）进口小轿车的运输费＝450×2％=9（万元）进口小轿车的保险费＝（450+9）×3‰=1.38（万元）
进口小轿车关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.38×25％=115.10（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格=（460.38+115.10）÷（1-8％）=625.52（万元）
应缴纳消费税=625.52×8％=50.04（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税=625.52×17％=106.34（万元）
借：在途物资（450+9×93％+115.10+50.04）623.51
应交税费——应交增值税（进项税额）（106.34+9×7％）106.97
贷：银行存款280.48应付账款450 商品验收入库时： 借：库存商品623.51贷：在途物资623.51
（1）加工货物在进口环节关税、增值税。加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）加工货物应缴纳的关税＝23×20％=4.6（万元）加工货物应缴纳的增值税＝（23+4.6）×17％=4.69（万元）
借：委托加工物资40贷：原材料40
借：委托加工物资23
应交税费——应交增值税（进项税额）4.69贷：银行存款27.69（2）国内销售环节10月份应缴纳的增值税。销项税额＝40.95÷（1+17％）×17％×24=142.8（万元）
进项税额＝（9×7％+106.34）÷30×28+4.69=104.53（万元）
应纳税额＝142.8-104.53=38.27（万元）借：银行存款982.8
贷：主营业务收入840
应交税费——应交增值税（销项税额）142.8 借：主营业务成本（623.51÷30×24）498.81贷：库存商品498.81
计算应当转出增值税进项税额=（9×7％+106.34）÷30×2=7.13（万元）借：固定资产48.70
贷：库存商品[623.51÷30×2]41.57应交税费——应交增值税（进项税额转出）7.13
实际缴纳时：
借：应交税费——应交增值税（已交税额）38.27贷：银行存款38.27
（4）做出必要的会计处理。
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