基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“物流作业成本核算示例”。
V a l u e
E n g i n e e r i n g
No ． 7，2 0 0 8
价 值 工程 2 0 0 8年第 7期
基于成本会计与作业成本法的
物流成本核算研究
Ca l c ul a t i o n
o f
Lo g i s t i c s
Co s t
Ba s e d
o n
t he
Co mb i na t i o n
o f
Co s t
Ac c o un t i n g
a nd
Ac t i v i t y-Ba s e d
Co s t i n g
王玖河 Wa n g
J i u h e ； ~ Me n g
X i a n g we i
(燕山大学 经济管理学院，秦皇 岛 0 6 6 0 0 4)
(S c h o o l
o f
Ec o n o mi c s
a n d
Ma n a g e me n t，Ya n s h a n
Un i v e r s i t y，Qi n h u a n g d a o
0 6 6 0 0 4)
摘要 ：成本会计核算方法和 ABC作业成本法在核算企业物流成本 时各有优 劣。通过设置与物流相关的会计科 目，将二者
从形式上结合起来． 提 出将作业成本法中成本动因的确定方法应用于分配率的选择，用于正确分配“ 间接费用”。通过例证说
明： 两者的结合既 易为会计人 员接 受，其核算 出的物流成本也更为准确。
Abs t r ac t ：T hi s
pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t y—b a s e d c o s t i n g
me t ho d t o
c a l c u l a t e t h e
l o g i s t i c s
c o s t
o f
a
c o mpa n y，co n s i d e r i n g
bo t h
t he
a d v a n t a g e
a n d
di s a dv a n t a ge
o f
t he
t wo
me t h o ds ．F i r s t
i t
i n t r o du c e s
t he
b a s i c
t h e o r y o f
t he
t w o
me t ho d s ． t l l e n
i t
p u t s
f o r w a r d
t h e
i d e a
o f
c o mb i n g
t h e
t wo
f r o m f o r m a n d
t h e
i n d i r e c t
e x p e n s e s
a l l o c a t i o n
r a t e ． An d
t h e n
i t
e x e mp l i f ie s
t ha t
t h e
c o mbi n a t i o n
i s
a c c e p t a bl e
t o
t he
a c c o u nt a nt s
a nd
t he
l o g i s t i c s
c o s t
i S
t h e n
mo r e
a c cu r a t e．
关键词 ：成本会计 ： 作业成本法 ； 物流成本
Ke y
wo r ds ：c o s t
a c c ou n t i ng： a c t i v i t y— ba s e d
c o s t i ng； l o g i s t i c s
c o s t
中图分类 号： F 2 7 5 · 3
文献标识码 ： A
文章编号： 1 0 0 6 — 4 3 1 1(2 0 0 8)0 7 ～ 0 0 8 2 — 0 4
0 引言
物流是企业“ 第三利润源泉”，已成为企业界的共
识 如何有效地进行物流成本核算也成为企业界和学
术界共同关注的热点问题。研究企业物流成本管理，并
建立有效的企业物流成本管理体系的重要性 日益突
出
原有成本会计核算体系无法直接准确计算出物流
成本．作业成本法应用于物流成本管理，又有实施难
度。而将二者有机地结合，其研究将具有现实意义和理
论价值 相关基本理论
(1
l 成本会计核算物流成本的原理及缺陷。
在传统物流成本管理的方法下．物流成本的核算
是按职能部门进行归集与核算．并对不同部门的物流
成本采取不同的处理方法。这些一手数据均来源于企 业的会计核算体系。原有会计体系中成本会计核算方
法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该
成本核算对象的具体方法．它以产品或部门为核算对
象． 核算成本与费用。
由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入制造成本和诸项费用
中： 流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因
此． 无论是制造企业还是流通企业． 不仅难以按照物流
成本内涵完整地计算出物流成本 ．而且已被生产领域
或流通领域分割开来的物流成本
也不能单独、真实地
计算并反映出来，无法掌握物流成本真实全貌。表 l为
物流显性与隐性成本主要项 目及会计处理。
表 1 物流成本主要项 目的会计处理
物流成本
物流功能
项 目(支付形态)
会计处理
隐性
成本
库存成本
保险、积压物降价处理、呆滞产 品成
运输成本
本、产品损失、退货、缺货损失等
散落于各相关
返 程或起程空驶。对流运输，迂回运
会计科 目
输 重复运输 等。
表 1列举了物流成本中显性成本与隐性成本所含
主要项 目及会计处理。
与物流成本相关的各项支出．在实际发生时被归
集入各相关会计科 目，从性质上难以划分，金额上难以
作者简介： tF A~(1 9 6 8 一)，男，吉林榆树人，博士，副教授，研究方向为物流与供应链管理。孟祥伟(1 9 8 4 一)，女，河北保定人，硕士研究生
研究方向为物 流与供应链管理。
一 8 2一
维普资讯 http://www.daodoc.com V a l u e
E n g i n e e r i n g
N o ． 7，2 0 0 8
价值 工程 2 0 0 8年第 7期
剥离。能否正确分离、核算 ． 将是影响物流成本核算的关键。
(2)作业成本法的理论基础。
作业成本法(Ac t i v i t y — B a s e d
C o s t i n g)，即基于作业的成本计算法 ． 是指以作业为间接费用归集对象． 通过
资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通
过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客
上去的间接费用的分配方法。其理论基础是： 产品消耗
作业，作业消耗资源并导致成本的发生。
作业成本法模型及分配方式如图 l所示
与传统
成本会计不同的是． “ 作业”作为联系资源——即各项
费用与“ 成本对象” ——产品、服务、作业、生产过程等的中介，通过资源动因与作业动因． 资源最终精确的分 配到成本对象上去f ”
作
图 1 作业成本模型
素
动 冈
成本动 因是成本分配的基准 ．对于成本信息 的准
确性和相关性有重要影响。是进行成本分析的基础 ； 通
过成本动 因可 以建立成本分析 的因果关系。因此，成本
动因的确定是作业成本实施的重要内容[ 2 1。成本会计与作业成本法的结合
原有会计体系无法直接准确计算出物流成本． 而
作业成本法的复杂性使其应用于物流成本管理． 又有实
施难度： 因此． 本文将尝试就二者结合作理论性的探讨． 1结合作业 成本法设置 与物流成本 相关的会计
科 目
(1)物流成本分类与物 流作 业成本 分析要 素。
①首先，参考一般物流成本的分类。并根据会计准
则 中的重要性 原则进行选择 ．笔者将物流 成本按照特
流作业功能，主要分为： 运输成本、库存成本、包装成本、流通加工成本、信息处理成本五项 ； 而将花费少、对
管理决策不具有重要影 响的功能 ．则放在其 他物流费
用中。
物流作业是企业使投入转变为产出的活动
上述
这五项物流功能可认为是物流作业中心： 再根据“ 作业
层级” 的概念逐层分解，作业中心则由各项具体的作业
组成。
②物流资源表明物流作业所消耗的成本 按支付
形态来 划分物流成本，包括人 员工资、福利 费、包装材
料费、水电费、折旧费、物流管理费、保险费、修理费等 ．
可看作是耗费的各项资源【 3 J
(2)科 目级别设置。
关于将 “ 物流成本”、“ 物流管理费用”、“ 物流财务
费用 ” 设 置为一级科 目还是二级，我们认 为 ： “ 物 流” 是
企业的支撑性活动．每一项功能都是与生产运作其他
功能相联系的。如运输 与原材料 的购进、产成 品的销售
等有关。这也正是物流隐性成本难以剥离的原因。由于
在原有会计核算体系中．与物流相关的支出散落在多
个会计账户中． 在不打破原有的财务会计的框架下． 应
在各级含有 物流成本 的一级科 目下设置 为二级科 目
如此 既不违反 财务会 计制度 ．又将 物流成 本纳入了管
理会计体系． 有利于物流域本的管理与控制
在二级科 目下按物流范围设“ 销售物流成本、供应
物 流成 本、生 产物流成本、退 货物 流成 本、废弃物流成本 ” 三级科 目进行归集 在三级科 目下按物 流功能设置 四级科 目．再按 支
付形态下设子科 目
物流成本核算科目表如图2所示
品
成 i
妻
j 物 流 范 围 I 物 流 功 能 j 支 付 形 态
成 本 对 象 I
』
盅
f f 资 源
图 r 2 物流成本核算科 目表
由上．便可以将会计核算方法与作业成本法从形
式上结合起来
在企业的实际操作中． 科 目设置是灵活可变的 一
方面．可能会因为科 目设置级别过多过细带来核算不
便． 企业可根据实际需要与自身条件． 选择级别设置的层级数目； 例如，企业极少设计退货或废弃物流． 不需
要独立 了解该方面的信息 ． 则可不设置“ 退货物流” 与
“ 废弃 物流” 的三级科 目 ． 而将 按功 能划分 的科 目设置
为三级科 目
另一方面． 由于企业对物流成本的分类依
据不 同而产生 了不同的类别 ．所 以在进 行明细科 目设
置时 ． 一定要结合本 企业的实际情 况 视企业需要得到
哪方面的信息而定。按支付形态类别进行科 目设置． 企
业可以很清楚地掌握物流成本在整体费用中处于什么
位置，物流费用中哪些偏高： 按照物流功能设置科 目，可以明确各物流环 节的责任与成 本
总之 ．物流成本会计科 目的设置 因类别不 同而有
所差异。我们在进行物流成本核算时． 应结合本企业的组织结构与运作流程等实际情况．设置一套相适应的
会计账户体系． 这关系到物流成本核算是否有效 ． 关系
到物流成本核算体系是否完整_ 2间接费用分配率的选择
“ 间接费用” ．是指不 可直接 归集到最终成本对象
一3—
维普资讯 http://www.daodoc.com V a l u e
E n g i n e e r i n g
N o ．工程 2 0 0 8年第 7期
上的费用。在第一步的设计中，仅仅将二者从形式上结
合起来是不够的。作业成本法较传统成本会计科学之
处即在于它分配率的选择——即成本动因的选择。如
第一步设想我们设置了相应的会计科 目．但金额的准
确性将直接关系到归结出的物流成本的准确性
我们
认为． 可按照作业成本法中成本动因的选择、设定与计
算引入间接费用的分配上．将成本动因作为间接费用的“ 分配率”
关于成本动因的选择需 要考虑 到以下几方面 ：
f 1)相关程度。
在分配过程中．我们假设分配源的成本与动因的
数量是线性相关。在实际中，存在着多个成本动因，而
成本动因数量与分配源总成本线性相关．最好的成本，2 0 0 8 价值
动因是最恰当的成本动因：这样才能保证成本信息的准确性
(2)行 为导 向。
不 同的成本动因有不同的分配结果 ：不 同的成本
分配结果以及基于分配结果的管理决策．会对组织和
员工的行为产生导向作用。因此，必须仔细分析成本动
因的行为导向。
(3)成本收益。
一
次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数
据． 无法采集的数据则无法分配。确定成本动因时，必
须考虑成本数据的采集成本．保证相关的数据易于获
取 ． 如果数据采集成本太大 ． 则可能使得 作业成 本无法
实施 阁应用范例
笔者将设计一个简单的应用范例 ．比较传统的会
计核算模式下与二者结合的模式下。归集到最终成本
对象上的物流成本有何不同
3． 1范例设计
假设某公司的生产需要 A、B两种原材料． 由公司
自有运输部负责运输。现购进 A、B各 1吨，发生的资
源和费用如表 2所 列
表 2 运输部资源和费用
(单位 ： 元)
现假设原材料 A体积大而数量少． 仅 4名装卸人
员即可
而原材料 B体积小而数量多． 故动用了 6名
装卸人员。传统的会计核算将采用单一分配率，按照原
材料重量进行分配。会计分录如下：
借： 原材料——A——运输成本0 0 0
— —
B ——运输成本0 0 0
贷： 银行存款等0 0 0 0
实际的帐务处理将通过 “ 物资采购”帐户进行归
集． 待原材料检验入库后再转入“ 原材料” 帐户。此处为
方便理解，直接计入“ 原材料” 帐户。
一4一
采用作业成本法的思想，A、B两种材料因特性不
同，应分担的装卸费用也不 同 ； 如再单纯按重量在 两种
原材料间分配费用 ． 就会 出现 问题。而按照下列过程进
行归集． 计算出的结果将更为科学，见表 3和表 4。
表 3 ABC方法下间接费用分配率的计算
资源
运输人员
装卸人员(1 O人)
车辆损耗等
总计
费用 4 0 0 00 0 0
l O O O
l O 0 0 o
圆 J ． —— „ 表 4 ABC方法下原材料费用归集成本
此时做会计分录如下：
借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 运输 成本0 0
一
装卸成本0 0
原材料一 B 一 物流成本一 运输成本0 0
一
装卸成本0 0 0
贷： 银行存款等00 0 0． 2结果分析
公司自运输部发生的费用为间接费用 在本例中．
前后对 比可发现 ： 原材料 A的运输成本 由原来的 5 0 0 0
元降低为 45 0 0元． 而 B的运输成本则相应由50 0 0元
上升至 55 0 0元。
可见． 在原有核算体系下． 不能反映原材料成本中
真实 的物流成本 比重 ．进而造成下游环节 即产成 品真
实生产成本的核算不清。而在作业成本法下算出来的成本更接近实际情况 增加“ 物流成本” 等各级明细科
目． 可用于有效分析原材料成本构成中． 明确物流成本
所 占的比重及金 额以及物 流成本 的结构构成 ．从而挖
掘成本降低空间。结论
在不打破原有财务会计框架的基础上．将成本会
计核算方法与作业成本法相结合．通过设置 “ 物流成
本” 等相关科 目． 各级科 目分级汇总． 可以有效地核算
和归集出工业企业的物流成本及其构成 ：并且在此基
础上，可以实施有效的管理和成本控制。两者的结合，既易为会计人员接受．又使核算出来的物流成本也更
为准确
维普资讯 http://www.daodoc.com V a l u e
E n g i n e e r i n g
N o ． 7，2 0 0 8
价 值 工 程 2 0 0 8年第 7期
基于模糊综合评判的
制造企业原材料库存控制
S t o r a g e
Co n t r o l
o f
Ra w a nd
Pr o c e s s e d
M a t e r i a l s
i n
M a n uf a c t ur e
Fa c t o r y
Ba s e d
o n Fu z z y
Co mp r e he ns i v e
Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g
Xu e： 施文 Sh i
We n
．
’
(重庆交通大学管理学院，重庆 4 0 0 0 4 4)、(S c h o o l
o f
Ma n a g e me n t，C h o n g q i n g
J i a o t o n g
Un i v e r s i t y，Ch o n g q i n g0 0 0 4 4，Ch i n a)
摘要 ：模糊综合评判是具有多 目标、多层次的复杂系统。在分析供应链环境下制造 企业原材料评价 因素的基础上 ． 将模糊
综合评判法用于企业原材料 库存管理，改进传统 的 ABC分 类法。应 用实例说 明． 该法对改进 生产制造企业物料库存 管理方式 具有可行性。
Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e
e v a l u a t i o n
i s
a
c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng
o f
mul t i p l e
t ar ge t s，mul t i pl e
h i e r a r ch i e s ．On
t he
b a s i s
o f
a na l y s i s
o f
e v a l ua t i o n
f a c t o r
o f
r a w a nd
pr o c e s s e d
ma t e r i a l s
i n
ma n u f a c t ur e
f a c t o r
i n
t he
s u ppl y
c ha i n．
e
p a pe r
i n t r o d uc e s
t he
f u z z y c o mpr e h e ns i v e
e v a l u a t i o n t o t h e ma n a g e me nt
o f
r a w an d p r oc e s s e d
ma t e r i a l s
t o i mp r ov e
ABC c l a s s i f i c a t i on me t h o d．An
e x a mp l e
d e mo n s t r a t e s
t h a t
t h e
p r o po s e d
me t h o d
i s
f e a s i bl e
t o
i mp r o v e
t h e
ma n a g e
mod e
o f
s t o r a ge
c o n t r ol
o f
mat e r i e l
i n
ma nu f a c t u r e
f a c t o r y ．
关键词 ：模 糊综合评判 ： 原材料库存控制 ： ABC分类法
Ke y
wo r ds ：f uz z y
co mp r e he n s i v e
e v a lua t i o n； s t o r a g e
c o n t r ol
o f
r a w a n d
p r o c e s s e d
ma t e r i a ls ； ABC c l a s s i f i c at i o n
me t ho d
中图分类号 ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。
【 2 】李敏： 《 物流成本会计建立的初步设想》 [ J l ；(~i ~ t)2 o o 4
(1)： 2 5 — 2 6。
【 3 】张亚萍： 《 浅议物流成本的会计核算》 叨；
(1 2)： 1 5 —1 6。
【 4 】 彭建： 《 物流成本核算： 会计核算制度的一个补充》 [ J 】 ； 《 集团
经济研究} 2 0 0 6(9)： 1-1 3。
【 5 】王爱轻、盂群波： 《 物流成本核算的实现及其实证分析》 【 R 】 ；
《 中国物流学会年会)2 0 0 7。
一5—
维普资讯 http://www.daodoc.com
1、如何理解安利公司追加信息管理系统投入与缩减物流成本之间的关系？ 答：首先物流系统是以成本为核心按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调......
医院成本核算与成本控制方法研究论文......
医院成本核算与成本控制方法研究论文摘要：本文首先分析了医院成本核算与成本控制的内容和现状，其次阐述了医院成本核算体系的构建，加强了医院成本控制方法的优化策略的总结，旨在......
摘要：本文首先分析了医院成本核算与成本控制的内容和现状，其次阐述了医院成本核算体系的构建，加强了医院成本控制方法的优化策略的总结，旨在改善我国医院的成本核算和成本控制中......
石油企业工程项目成本控制与成本核算研究【摘要】：文章对石油企业工程项目成本控制的定义、原则以及程序进行了阐述，重点论述了成本控制中的成本核算过程。【关键词】：石油企业......
