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加强人工成本管理是提高企业竞争力的有效途径
王志明
一、企业人工成本的基本含义及职能
1994年，国家统计局和劳动部关于劳动统计指标的解释规定：企业人工成本是指企业在生产经营和提供劳务活动中所发生的各项直接和间接人工费用的总和。其范围包括：职工工资总额、职工福利费、劳动保险费、劳动保护费、职工教育经费、职工住房费用和其他人工成本等。
企业人工成本主要具有以下四个功能：一是分配功能。劳动者的工资报酬是人工成本的主要部分，是劳动者的主要收入形式，是实现个人收入分配的基本手段。二是激励功能。企业内部职工之间的工资、奖金分配差距和住房等福利差距，可以激发职工的竞争意识、劳动积极性和创造性。三是促进劳动力资源优化配置的功能。工资等福利待遇的高低，可以实现劳动力在不同部门之间的流动，促进不同素质劳动力的合理利用。四是社会保障功能。企业对职工所支付的劳动保险费、医疗保健费、养老保险费、住房费等，对职工起到了社会保障的作用。
二、统计核算人工成本的必要性
1、统计核算人工成本有利于企业加强成本核算。通过对人工成本的统计核算，了解企业的产品成本和人工成本的主要支出方向，及时有效地监督、控制生产经营过程中的成本费用支出，改善成本费用的支出结构，从而合理有效地控制人工成本，提高企业在市场经济中的竞争能力。
2、统计核算人工成本有利于加强劳动力管理，控制使用各种劳动用工数量，减少和压缩临时用工和计划外用工，改善劳动者的技术结构，提高劳动者素质。
3、统计核算人工成本有利于国民经济的宏观调控，稳定市场和物价，抑制通货膨胀，保持消费基金的合理增长，促进国民经济的持续健康发展。
三、加强企业人工成本管理的措施
1、要提高企业对人工成本管理和控制的认识。现代企业制度要求确保资产增值，企业人工成本必须受资产增值的约束。企业人工成本的支出，既要保证工资水平在劳动力市场上有竞争力，又要保证产品在商品市场上有价格的竞争力。因此，要加强对企业人工成本的宣传，使企业各级领导和广大职工增强控制人工成本的意识，充分认识统计核算人工成本的重要性。要把人工成本作为劳动力要素投入的总费用，进行严格的统计核算和分析比较，以较少的投入获得较多的经济效益，确保企业资产保值增值。企业效益好，职工收入的增长才有保障。
2、确定正确的人工成本控制目标。人工成本是总成本的重要组成部分，企业控制人工成本的目的是为了增加利润和提高企业在国内和国外市场上的竞争实力。人工成本与企业利润虽存在着彼此消长的制约关系，但都来自新增值。企业的增值是劳动者新创造的价值，其中包含着人工成本的利润，单纯从利润目标出发而降低职工利益的行为必然得不偿失。只有高效率的劳动才能创造低成本、高利润目标出发而降低职工利益的行为必然得不偿失。只有高效率的劳动才能创造低成本、高利润率和劳动者的高收入，而高效率的劳动取决于劳动者的劳动素质和劳动积极性，取决于对劳动者的投入。因此，人工成本既是与利润来同一源泉，又是能够保持同方向变化的成本支付项目，对企业人工成本进行管理和调控，并不意味降低职工收入来增加利润，而是要控制总费用的结构，在增加值的经营方面下功夫，把企业利润和职工收入协调起来。所以，控制企业人工成本目标应该是职工收入与利润的同步增长。
3、建立科学统一的人工成本统计制度。目前，人工成本的统计还未纳入统计体系，也没有统一规范的统计报告制度，实行人工成本统计的仅仅是少数企业，统计的数据缺乏可比性。国家统计局和各行业主管机关、各地方政府，应尽快将人工成本的统计纳入到统计体系中，作为劳动工资统计的一项内容，反映在劳动工资统计年报中，每年与劳动工资统计年报同时填报。人工成本的统计应以财务核算年度作为人工成本统计年度，以财务及其他专业的统计核算数据业为依据，由劳动工资统计部门单独进行统计，即保持相对的独立性，但人工成本的统计结果应与财务核算和其他专业统计核算的结果保持一致。国家统计局和各行业的主管机关、各地方政府，应将企业人工成本的统计结果，作为劳动工资统计公报的内容向社会定期公布，便于企业在国内外企业之间进行比较分析。
4、单独设立人工成本的会计核算科目。在财务会计的核算科目中，人工成本的会计核算项目比较分散，给人工成本的统计分析带来了很大的困难，使人工成本的统计结果缺乏准确性。为了方便准确的统计人工成本，在会计核算中设立“人工成本”一级科目，将人工成本的所有项目进行汇总，使企业人工成本资料档案化、条理化，便于统计分析。
5、要制定科学规范的人工成本管理和控制办法。应当在企业人工成本进行规范性的调查研究的基础上，对企业人工成本的范围、指标和统计分析方法，作出科学的统一规定和解释，制定出有效的企业人工成本管理和控制办法，促使企业在人工成本核算方面建立自我约束机制，及时、有效地监督、控制生产经营过程中的费用支出，改善费用支出结构。
6、依靠科技进步，提高劳动生产率。要推进企业技术进步，鼓励、引导企业和社会的资金投向技术改造，形成面向市场的新产品开发和技术创新机制。发达国家企业的平均单位时间的人工成本大大高于我国企业的水平，其单位时间内创造的社会财富也远远高于我国企业的水平，其中很主要的原因就是他们的科技水平高，产品和劳务中科技的含量多，劳动生产率高。所以，提高装备的科技水平和劳动生产率，是降低企业人工成本的关键途径。
7、积极推进和深化劳动、人事、分配三项制度改革。在企业内部分配方面，要坚持效率优先、兼顾公平的原则，强化分配的激励作用，要基本形成以人工成本管理为主要内容的企业内部分配约束机制，要使社会平均人工成本水平逐步成为决定企业工资收入水平的重要约束条件之一，建立符合现代企业生产经营特点的比较完善的内部分配制度。通过减员增效，加快富余职工的分流，减轻人员负担，通过严格控制各种用工人数控制人工成本总量，提高劳动生产率。
关于建立省管企业人工成本管理分析制度的通知
来源：山东省人民政府国有资产监督管理委员会;原文链接 >> 网页快照 >>
关于建立省管企业人工成本管理分析制度的通知 鲁国资考核〔2010〕15号 各省管企业：
为进一步加强省管企业人工成本管理，提高人工成本投入产出效益，省国资委决定建立省管企业人工成本管理分析制度。现就有关问题通知如下：
一、充分认识建立人工成本管理分析制度的必要性
人工成本是指企业在一定时期内从事生产、经营和提供劳务的活动中，因使用劳动力而发生的各项直接和间接人工费用的总和，是企业成本核算的重要内容。
随着现代企业制度的逐步建立，人工成本管理在企业各项管理中的重要性越来越明显。通过人工成本分析，对人工成本实行预警，逐步建立与企业竞争力相适应的人工成本预算管理和调控体系，可以了解企业人工成本的主要支出方向，加强成本核算，及时改善和优化人工成本结构，从而合理有效地控制人工成本，提高企业在市场经济中的竞争能力。同时，有利于促进企业科学合理地编制工资总额及人工成本预算，做到随着效益的增长稳步提高职工收入水平，能够吸引人才、留住人才，调动职工劳动积极性，激发职工的竞争意识和创造性，实现激励和约束的有机结合。加强人工成本管理是完善现代企业工资制度的重要举措，是企业转变经营观念、提高市场竞争力和经济效益的重要途径。各省管企业要充分认识建立人工成本管理分析制度的重要现实意义，将其作为加强企业内部管理，完善内部分配自我约束机制的重要工作，切实抓紧抓好。
二、人工成本分析
各省管企业要在认真执行省国资委工资总额预算管理有关规定，做好工资总额预算编制工作的同时，逐步建立完善包括工资、福利在内的人工成本管理制度，不断加强人工成本分析工作。在做好工资总额预算管理和对企业人工成本状况统计分析基础上，将社会保险、福利等人工成本费用纳入预算管理，逐步实现由工资总额预算管理向全口径人工成本预算管理的转变，并不断提高工资总额及人工成本预算管理的科学性、合理性。
（一）人工成本的组成人工成本主要包括从业人员劳动报酬（或工资总额）、社会保险费用及福利费用等。具体内容为：
1.从业人员劳动报酬（或工资总额）是指企业在一定时期内，以货币或实物形式直接支付给本企业全部从业人员的劳动报酬总额。
2.社会保险费用是指企业按有关规定实际为职工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费用。包括企业上缴给社会保险机构的费用和在此费用之外为职工支付的补充养老保险（年金）以及补充医疗保险等。
3.福利费用是指企业在工资总额预算以外实际支付给职工个人的福利费用的总称。主要包括企业支付给职工的医疗卫生费、计划生育补贴、生活困难补助、离退休人员统筹外费用以及丧葬抚恤救济费等。
4.其他以货币或实物形式支付给职工个人的费用支出。
（二）人工成本的分析
1.水平分析
水平分析主要依据人均人工成本指标进行。通过对人均人工成本的历史分析，反映企业人工成本绝对水平的变化；通过与同行业其他企业的横向分析，反映企业在劳动力市场上竞争力的强弱。
人均人工成本是指企业使用一名从业人员所需负担的平均费用水平。
人均人工成本=一定时期内企业人工成本总额÷同期从业人员平均人数
2.结构分析
结构分析主要依据总成本中人工成本含量、人工成本构成比重两项指标进行，分析人工成本对企业总成本以及人工成本各项组成部分对人工成本水平的影响程度。
总成本中人工成本含量是指企业人工成本总额占成本费用总额的比例。
总成本中人工成本含量=一定时期内企业人工成本总额÷同期成本费用总额×100%
人工成本构成比重是指人工成本各组成项目占人工成本总额的比例，反映企业人工成本支出的总体结构以及各组成部分的变动状况和优化程度。
人工成本构成比重=一定时期内某项人工成本数额÷同期人工成本总额×100%
3.投入产出分析
投入产出分析主要依据劳动分配率、人事费用率、劳动生产率、百元人工成本利润、百元人工成本营业收入五项指标进行，分析企业人工成本的效益情况以及人工成本相对水平高低程度。
劳动分配率是指企业在一定时期内新创造的价值中用于支付人工成本的比例。同一企业在不同时期劳动分配率比较，在同一行业不同企业之间劳动分配率的比较，说明人工成本相对水平的高低。
劳动分配率=一定时期内企业人工成本总额÷同期增加值总额×100%
人事费用率是指一定时期内企业生产和销售的总价值中用于支付人工成本的比例。
人事费用率=一定时期内企业人工成本总额÷同期营业收入总额×100%
劳动生产率是指平均每一个从业人员在一定时期内新创造的价值。
劳动生产率=一定时期内企业增加值总额÷同期从业人员平均人数
百元人工成本利润是指每投入百元人工成本所产出的利润。在同行业企业中，百元人工成本利润越高，表明企业人工成本支出所取得的经济效益越好，人工成本的相对水平越低。
百元人工成本利润=一定时期内企业利润总额÷同期人工成本总额×100
百元人工成本营业收入是指每投入百元人工成本能够实现的营业收入。
百元人工成本营业收入=一定时期内企业营业收入总额÷同期人工成本总额×100
省国资委建立季度、年度省管企业人工成本分析制度，依据省管企业财务快报、财务决算，从水平、结构、投入产出三方面，通过企业自身对比、省管企业间对比、与全国（或全省）同行业水平对比等，分析省管企业人工成本状况，衡量企业人工成本水平与效益水平和市场竞争力的适应程度，并作为核定省管企业工资总额及人工成本预算的重要依据。
各省管企业应结合自身实际，加强对本企业人工成本有关总体水平、结构及投入产出情况的分析，并与全国（或全省）同行业企业、标杆企业、上市公司以及所在地其他企业进行横向对标，查找存在的管理“短板”，采取有效措施加以调整和改进，合理编制工资总额及人工成本预算。
三、人工成本预警
省国资委通过综合分析省管企业人工成本有关指标，对人工成本水平偏高或增长过快、人工成本投入产出效益偏低、人工成本增长与效益增长“倒挂”的企业实行人工成本预警，及时通报。通过预警，引导企业找出问题，查明原因，合理控制人工成本，使企业人工成本水平与效益水平和竞争力相适应。省管企业人工成本预警按季度和年度进行，根据人工成本分析指标数据的增减变动及对标情况，分别给予“提醒”、“关注”、“重点关注”预警。
（一）季度预警
依据省管企业财务快报进行分析，对季度工资总额及人工成本水平超出预算，导致人工成本上升幅度较大的，给予“提醒”，并要求纠正。对总成本中人工成本含量指标超过全国（或全省，下同）同行业企业平均水平1个、1.5个、2个百分点，劳动分配率指标超过全国同行业企业平均水平2个、３个、５个百分点，人事费用率指标超过全国同行业企业平均水平1个、1.5个、2个百分点的，分别给予“提醒”、“关注”、“重点关注”预警，要求采取措施，逐步加以解决。
（二）年度预警
年度预警采用人均人工成本、总成本中人工成本含量、劳动分配率、人事费用率、百元人工成本利润、百元人工成本营业收入六项指标及人工成本（工资总额）增长情况，依据省管企业财务决算进行分析，对六项指标超过（或低于）全国（或全省）平均水平一定幅度，以及人工成本增长水平过高的，分别给予预警。
1.对人均人工成本指标超过全国（或全省，下同）同行业企业平均水平5%、10%、15%，总成本中人工成本含量指标超过全国同行业企业平均水平1个、1.5个、2个百分点，劳动分配率指标超过全国同行业企业平均水平2个、３个、５个百分点，人事费用率指标超过全国同行业企业平均水平1个、1.5个、2个百分点，百元人工成本利润低于全国同行业企业平均水平2%、3%、5%，百元人工成本营业收入低于全国同行业企业平均水平10%、15%、20%的，分别给予“提醒”、“关注”、“重点关注”预警，要求采取措施，深入对标挖潜，不断提高人工成本投入产出效益。
2.对年度人工成本总额（工资总额）增长过快，支出水平超过省政府发布的工资指导线，人工成本增长率超过利润总额增长率，人均人工成本增长幅度超过劳动生产率提高水平的，分别给予“重点关注”预警，要求企业分析原因，提出整改措施，切实扭转人工成本过快增长趋势。
季度和年度预警中全国（或全省）同行业企业平均水平，依据上年度全国（或全省）企业国有资产统计报表数据计算，并于年初予以公布。各省管企业所处行业以业绩考核确定的行业为准。
各省管企业应明确负责人工成本管理的主管和牵头机构，建立企业内部人工成本预算管理及分析预警制度，完善人工成本信息管理系统，组织做好对所属各级子企业的人工成本预警和调控工作，积极探索实施企业内部分配机制创新，不断提高人工成本调控管理水平，促进企业又好又快发展。
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