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发挥税收职能作用 支持大众创业万众创新
中国党政干部论坛
作者：罗天舒 来源：中国党政干部论坛 字数：3867
文_ 罗天舒
大众创业、万众创新具有鲜明的时代特征和强烈的现实意义。李克强总理在《2015年政府工作报告》中指出，“推动大众创业、万众创新，这既可以扩大就业、增加居民收入，又有利于促进社会纵向流动和公平正义。个人和企业要勇于创业创新，全社会要厚植创业创新文化，让人们在创造财富的过程中，更好地实现精神追求和自身价值”。为了促进大众创业万众创新，国家从多个角度出发、针对不同需求，实施了一系列税收政策，不断改进纳税服务，规范税收征管，营造了有利于创业创新的良好氛围和税收环境。
促进创业创新的既有税收政策
在当今知识经济时代，创业和创新相辅相成，创业是创新的实践和应用，创新是创业的基础和条件。税收政策将创业和创新作为基本着力点，构建了较为完整的优惠政策体系。
在促进创业方面，一是大力扶持小微企业。创业初期的企业一般规模较小，国家为鼓励小微企业做活、做大、做强实施了一系列优惠政策，税收政策也发挥了重要作用。在所得税方面，税法规定小型微利企业适用20%的低税率。在此基础上，2010年国家允许年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业减按50%计算应纳税所得额，使其实际税率从20%降至10%。2012年、2014年以及2015年3月、9月，国家先后四次扩大享受减税的小型微利企业范围。现行政策规定，2015年10月1日起至2017年12月31日，年应纳税所得额30万元以下的小型微利企业均可享受减半征税。在增值税和营业税方面，对符合条件的小微企业和个体工商户免税。2013年8月1日，对增值税小规模纳税人和营业税纳税人中月销售额或营业额2万元以下的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。自2014年10月1日起，免税范围扩大到月销售额3万元以下的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，受益面惠及众多小微企业和个体工商户。
二是鼓励重点就业群体创业。自2014年1月1日至2016年12月31日，对于登记失业半年以上的人员；零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；毕业年度内高校毕业生等，持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”）从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额（各地可规定最高上浮20%，实际最高限额为9600元），依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
此外，为了降低创业风险，优化创业服务，国家对于创业投资企业、科技企业孵化器、国家大学科技园等创业服务机构实行投资抵免、税收减免等优惠政策，进一步增强处于初创期、成长期的中小企业能力。
在鼓励创新方面，一是减轻高新技术企业税负。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。同时，对于引领新经济发展具有重要意义的软件和集成电路产业、技术先进型服务外包企业，也实行了专门的增值税、企业所得税等方面优惠政策，积极支持战略新兴产业快速发展。
二是鼓励研发经费投入。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%在所得税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。目前已列举的具体费用种类包括新产品设计费、新工艺规程制定费以及研发人员与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费等，共13个大项。
三是鼓励研发设备投资。由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。2014年10月和2015年8月，国家进一步放宽了研发设备加速折旧的条件，并对生物药品制造等10个领域27个行业购进用于研发的机器设备实行了更加优惠的加速折旧政策。
四是鼓励科技成果转化。技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征营业税（增值税）；居民企业取得的技术转让所得可以减免企业所得税。
五是激励科研人员创新创业。国家级、省部级以及国际组织对科技人员颁发的科技奖金免征个人所得税。科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人可以延期缴纳个人所得税；在国家自主创新示范区等区域内，高新技术企业转化科技成果给予本企业相关技术人员的股权奖励，获奖人可以分期5年缴纳个人所得税，中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东也可以分期5年缴纳个人所得税。
在政策落实方面，2014年以来，按照国务院转变职能、放管结合、简政放权的决策部署，国家税务总局全力推进税务行政审批制度改革，先后取消57项以减免税为主的税务审批项目，简化办税手续，方便纳税人享受税收优惠。全国税务机关持续开展“便民办税春风行动”，加强税收规范化管理，统一实施了《纳税服务规范》《税收征管规范》《出口退税工作规范》《国税、地税合作规范》，做到服务一把尺子、办税一个标准，通过最大限度规范税务人实现最大限度便利纳税人。适应大数据趋势，运用“互联网+”技术，在上海等4个自贸区率先实施“办税一网通10+10”，创新税收服务措施，并逐步将部分创新税收服务措施向全国推广。2015年，国家税务总局将小微企业税收政策落实情况列入“一号督查”事项，从全面宣传、全程服务、全年督查、全面分析等四个方面推出了10项优化纳税服务措施，有力地保证了税收优惠政策落实到位。据统计，2015年上半年共有239万户小微企业享受了减征所得税优惠，减税86.54亿元；2700多万户小微企业和个体工商户享受了免征增值税、营业税优惠，减税399.77亿元，两项合计减税486.31亿元。
当前促进创业创新税收政策的特点
促进大众创业万众创新的税收政策内容丰富，涉及税种较多，政策规定也比较细。从中可以概括以下几个方面特点。
税收优惠体系是全方位的，惠及面较广。税收优惠以创业和创新为主线，既注重直接针对创业者本身，又注重针对创业投资机构；既注重扶持高新技术产业和科技创新，又注重支持初创期和成长期的中小企业；既注重发挥企业作为市场主体的竞争效应，又注重调动科研人员积极性创造性的能动作用，基本覆盖了创业创新的主要环节和各个领域。
普惠式和特惠式政策相结合，针对性较强。实现大众创业万众创新，既要在整体上营造积极进取、开拓创新的社会氛围，又要在重点行业和领域内有所突破。因此税收优惠一方面重视对小微企业、科技创新的普惠式支持，另一方面也重视针对重点就业群体、高科技产业、创新资源集聚地区的特惠式倾斜，既保证规模总量，又突出结构差异。
优惠方式灵活多样，政策效应较好。税收优惠方式既包括直接降低税负的减免税款，又包括间接降低税收成本的加计扣除、加速折旧、递延纳税等，符合国际惯例。从政策效应看，有的政策能够迅速降低企业负担，增强企业现金流，取得立竿见影的效果；还有的政策能够发挥引领社会主体创业创新的导向作用，达到宏观调控目的。
当然，从实践来看，促进创业创新的税收优惠政策还存在一定不足。一是部分政策重叠，政策效应被稀释。例如，促进重点就业群体创业的税收政策采取依次扣减应纳税额的方式，而这部分创业者往往属于小微企业的优惠范畴，由于小微企业的优惠力度更大，很大程度上起到了相互替代作用。二是部分政策规定条件多，操作复杂，享受面低。例如，科技企业孵化器的认定条件既包括孵化器本身的场地面积、企业户数等要求，还需要对在孵企业的财务指标、经营规模等条件进行审核，由于认定标准较高，政策惠及面较为有限。三是部分政策覆盖范围窄，优惠力度打折扣。例如，研发费用加计扣除政策限定了研发费用的具体种类，有些研发费用不能加计扣除，增加了企业负担；有些激励政策目前仍在区域内试点，尚未全国推行，政策引领作用发挥不够。这些问题都需要在今后税制改革和调整完善税收政策中逐步加以解决。
今后完善创业创新税收政策的努力方向
随着创业创新热潮的兴起，以大学生等90后年轻创业者、大企业高管及连续创业者、科技人员创业者、留学归国创业者为代表的人群，逐步成为创业创新的生力军。草根创新、蓝领创新、创客、众创空间等新的创业创新形式层出不穷。创业创新正在成为一种价值导向、一种生活方式、一种时代气息。推进大众创业、万众创新，是发展的动力之源，也是富民之道、强国之策，对于推动经济结构调整、打造发展新引擎、增强发展新动力、走创新驱动发展道路具有重要意义，是稳增长、扩就业、激发亿万群众智慧和创造力，促进社会纵向流动、公平正义的重大举措。
2015年6月11日国务院发布《关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》（国发〔2015〕32号），提出一系列支持政策。下一阶段，税务部门将按照党中央、国务院的统一部署，不断完善促进大众创业万众创新的税收政策。
推进税制改革。稳步推进“营改增”，逐步将增值税扩大到创业形式灵活的生活服务业、建筑业等行业，消除不同税制造成的重复征税，充分发挥税制优化对经济社会发展的带动作用。
调整完善相关政策。进一步支持重点群体创业，适当放宽政策限定条件，简化申请要求，加大政策扶持力度。进一步完善促进科技创新的税收政策，进一步激发市场主体的创新活力，增强科研人员创新意愿。研究支持新兴业态发展的税收政策，积极支持创新产品生产、管理方式变革、商业模式革新以及产业价值链重构。
提高政策稳定性。研究将一些鼓励创业创新的阶段性税收优惠政策固定化，变为长期性政策，稳定市场预期。适时将条件成熟的区域试点政策推广到全国，增强鼓励创业创新政策的普惠性，更好地发挥政策效应。
（作者：国家税务总局政策法规司副司长）（责任编辑 石伟）
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