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2011年下半年企业所得税纳税评估报告
根据《昆明市国家税务局转发云南省国家税务局关于统筹开展纳税评估工作的通知》（昆国税发〔2011〕142号）、《云南省国家税务局关于统筹开展纳税评估工作的通知》（云国税发〔2011〕93号）和《昆明市国家税务局专业化纳税评估工作实施意见（试行）》（昆国税发〔2011〕130号）文件精神，评估分局按照直属局所得税科纳税评估的工作安排，统一协调、积极采取措施，以规范征管和组织收入为目的，按规定时限尽最大努力做好纳税评估工作。现将2011年下半年评估工作报告如下：
一、概况: 为进一步提高税源管理科学化、精细化、专业化、信息化水平，规范税收执法、优化纳税服务、促进纳税遵从，强化我局纳税评估工作，不断提升税收征管质量和效率，根据《昆明市国家税务局推行税源专业化管理工作意见》通知的精神，直属局专门成立了评估分局，由管理一分局履行评估职责，具体进行纳税评估工作。在2011年6月中旬，从相
关业务部门抽调11人组成评估分局，并分为五个纳税评估小组，根据所得税科、货劳科和税源管理部门提供的名单进行纳税评估工作。在所得税科确定的评估名单中，涉及到 62户企业,评估应补缴企业所得税 1805.65 万元，滞纳金122.07 万元，税款及滞纳金已全部入库，评估冲减待弥补亏损额为 38575.20万元，调增应纳税所得额1908.54 元。另外，未入评估评名单的所得税企业有 67 户，应交税款6.01万元.二、评估中发现的问题
（一）、企业方面
1、不按规定确认收入，如房地产企业达到完工条件未及时确认收入，存在产品已经投入使用，不及时进行完工确认，不按规定结转计税收入和成本，延迟反映应纳税所得额的问题。
2、纳税人取得的成本费用凭证不合法问题，如纳税人将部份股东或法定代表人的个人消费发票混淆到正常的成本费用中来报销记账，造成多列成本或费用。
3、业务招待费作为企业差旅费用全额在税前扣除，将公司招待客户所发生的机票、住宿、餐饮发票混为企业职工的差旅费用报销凭证全额在税前扣除。
4、办公费用的列支随意，并且税务机关对其真实性的核实有困难，企业办公用品的列支凭证无明细清单，白条入账，私车公用、会务费无明细。
5、赞助支出在申报时未进行纳税调增。
6、企业将应在减免税期间确认的成本、费用放到恢复征税期列支，挤占了当期成本、费用，造成少缴企业所得税。
7、金融、担保企业存在未经核定的风险准备金支出，在税前扣除的问题。
8、利息支出税前扣除问题。一是向股东投资入股资金支付利息；二是向没有签订合同的个人支付利息。
9、补贴收入未计税。
10、预提费用汇算清缴时不规范。
11、存在未准确划分资本性支出与收益性支出的问题。如借款利息支出未按借款用途进行资本性支出与收益性支出的划分、购置应作为固定资产核算管理的支出在当期一次税前扣除。
12、固定资产计提折旧年限短于税法规定最低折旧年限而未作纳税调整、将固定资产作为低值易耗品摊销；无形资
产多计摊销，未按规定或约定的使用年限分期摊销等。
13、独立核算关联企业之间平销或低价销售等以转让定价方式规避税收等。
14、将产品用于捐赠、偿债，将外购商品用于职工福利等，未按税法规定确认视同销售收入，进行纳税申报；
15、取得的货物运输业发票，一是填写内容不全，二是未付款，未作进项转出；
16、企业购进原材料及费用列支原始凭据不齐全,取得发票流向不一致等原因,虚假列支费用，侵蚀企业所得税；
17、．企业将不应由企业承担的费用列入企业费用，特别是股东个人支出，如个人车辆的修理、保险、燃料等费用，计入企业成本、费用现象；
18、存在成本、费用支出未能取得合法有效的凭证。如临时用工发生的劳务费用支出，未按规定取得合法、有效的票据，账务上直接核算为工资薪金支出在税前扣除的问题。在纳税申报时未调整，全额在税前扣除的问题；
19.存在未准确划分资本性支出与收益性支出的问题。如借款利息支出未按借款用途进行资本性支出与收益性支出的划分、购置应作为固定资产核算管理的支出在当期一次税前扣除等；
20．固定资产问题：一是计提折旧年限短于税法规定最
低折旧年限而未作纳税调整，二是将固定资产作为低值易耗品摊销，三是将税法不认可的固定资产进行提取折旧；无形资产问题：无形资产多计摊销，未按规定或约定的使用年限分期摊销；
（二）评估人员方面
1．纳税评估是一项业务性和技术性较强的综合性工作，要求对纳税人的涉税信息进行全方位、多角度的了解和掌握，并根据所掌握的信息判断分析纳税人在税收政策执行、财务核算、涉税事项处理等方面存在的问题，这就要求评估人员具备较高的综合业务素质，但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，难以从涉税信息中找到疑点线索、发现深层次的问题，制约了评估工作质量的提升；
2．评估人员对企业所得税法未能熟练掌握，如对应予以资本化的利息，福利费、职工教育经费、工会经费等不能预提的费用，以及税收与财务处理的差异如何应对等；
3．在纳税评估工作中，对等信息系统的数据运用、综合分析质量不高，制约了评估工作的质量和效率。
三、建议
1、纳税人之所以对涉税方面的很多问题不规范，是因为财务人员没有深刻领会和掌握现行税收政策造成的。税务机关应该大力抓好纳税服务与纳税辅导工作，帮助纳税人不
断提高纳税意识，自觉学习和掌握有关的税收知识。
2、2011年按专业化管理的要求，我局进行了机构调整，成立了专门的评估分局，目前我局所得税、货劳、征管各部门布置的评估工作绝大部分由评估分局来完成，评估分局工作量和人员配置失衡，存在开始时认真评估，后来时间紧，为按时完成评估任务而应付的情况。
3、鉴于目前的企业所得税纳税评估主要依靠评估人员的个人工作经验，建议逐步建立行业评估模型和预警值指标，规范行业纳税评估。应加快纳税评估的专业应用软件的研发，提升纳税评估的智能化程度，与金税工程、综合征管软件、数据分析监控等税收管理软件紧密结合，建立起完善的纳税预警系统，提高其准确性，提示出辖区内申报异常企业。
4、由于纳税人行业众多，每户企业情况不一，经济情况复杂多变，涉及多个税种、多个财务会计制度、多个税收政策，做好纳税评估工作，就对纳税评估人员综合素质提出了更高要求。要加大评估人员的培训学习力度，提高评估人员的综合素质。
5、应将纳税评估工作当成是税务机关上门对纳税人进行税收政策的宣传辅导，树立服务纳税人的理念，帮助纳税人了解税收政策、财务知识，减少了纳税人进入稽查的频率，起到了服务纳税人，优化经营环境的目的。
6、建立各项制度，实施过程监督和考核。建立和健全数据信息采集、预警值测算、各税种纳税评估协调配合、约谈实地调查、评估结果处理、纳税评估考核、经验交流、国税机关各部门在企业所得税纳税评估工作中的岗位职责等各项制度；加强对企业所得税纳税评估工作的监督与考核，对各部门在企业所得税纳税评估工作中岗位职责的履行情况，包括各部门信息采集、计算机评析、人工审核、评估对象的确定、约谈和实地调查、评估处理、移送案源、结果反馈等环节，从时间、质量、转递手续等方面进行及时监督和考核。绩效考核指标要量化，指标之间的内容要相互衔接、互为补充，形成体系，全面系统客观地考核企业所得税纳税评估全过程的工作质量和效果。各级国税机关领导要加强对企业所得税纳税评估各部门之间工作的协调，对岗位职责不清、岗位之间不衔接等问题要及时进行调整。
7、设立企业所得税纳税评估岗位，配备高素质人才。国税机关的所得税管理部门和基层税务机关的税源管理部门可设立专门的企业所得税纳税评估管理岗位，选择工作责
任心强、业务素质好的人员具体负责企业所得税纳税评估管理工作。各地要采取多种形式加强对评估岗位人员的培训力度，不断提高企业所得税纳税评估的质量和水平。
四、附件案例
昆明市国税直属税务分局一分局
二O一一年十一月十日
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