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刍议超市税收征管
伴随着市场经济体制的日趋繁荣，以往人们闻所未闻，见所未见的“超市”如雨后春笋，它的出现一方面活跃了市场、繁荣了经济，另一方面服务了数以千计亿计的消费者，同时，从根本上摒弃了商业流通领域传统的经营模式；而作为经济杠杆的税收征管也因此发生了根本改变，遇到了前所未有的征管难题。因此，如何探索“超市”行业的税收征管，将是税务部门的一个重要课题。笔者拟从以下几个方面谈谈超市行业税收征管的一孔之见。
一、税收征管的难点
（一）、收入无法核实，税源难以监控
“超市”作为一种新崛起的经营模式，它在某一市场占据了零售市场的绝对主动权。其特点是商品种类齐全、琳琅满目，选购灵活、方便，结算快捷，因而，超市销售形势日新月异，发展前景一片广阔。然而，超市业主在“经营”超市的同时，也绞尽脑汁打起偷漏国家税款的主意，在瞒报销售收入上大做文章。据调查超市大部分商品都是由厂家直接提供，待商品销售完，再与厂家现金结账，不存在流动资金的发生。由于双方在结算时没有有效的结算凭证，超市业主在列成本时随意抬高基数，将销售收入直接结转为成本，这样，大量的现金交易和多头开户的金融便利条件，使得营业收入本该进入“销售收入”这个账户的却被超市业主变通流入其它渠道。从现阶段来看，每个超市虽然都安装了电子收款机等先进设备，但对税务部门监控销售收入却无济于事，因为超市虽说有税收电子监控设备，但由于技术或人为的原因，基本上超市内的税控机形同虚设。业主每天扎账后都自行删除当天的销售收入记录，使税务部门无法核实销售收入的真实性。
其次，营业外收入难以核实。除取得主营业务的销售收入以外，超市业主作为甲方还可取得其它营业外收入。有些小型业主租赁起超市的一席之地批发或是零售，而进入超市这个大门需向超市业主交纳一定的进场费或是上架费、管理费，供货方有时也向超市业主交纳一定数额的广告促销费、展示费等。笔者在某市一家超市小业主中了解到，仅交管理费一项，某某超市的年收入就有 100多万元，而财务报表上却没有足额反映这项收入，即便有也只是“冰山一角”不超过50万元，而且大都是“白条”入账，税务部门要求其提供营业外收入的有效凭证，超市业主又不主动配合，营业外收入很难核实。
（二）、账务核算紊乱，查账无从下手
随着经济体制的改革，民营企业已占主导地位，原有国有企业完整的建帐机制已不复存在。目前，超市的建帐机制、账务核算，完全由自己独立支配。1
一是将应税收入挂在“往来账户”或者其它账户上，甚至“帐外帐”，有的将营业外收入直接记入“股金”或“资本公积”，以逃避纳税；二是多列成本费用，少列或不列收入，将瞒报的营业外的收入直接存入私自设立的“银行”；三是经营利润科目一般为亏损。其账务核算无任何监管部门监管，加之超市内部也缺乏必要的监督制约机制和经济利益驱动的私欲思想，做假帐、虚报和瞒报收入、偷逃国家税收的现象日趋严重。由于财务管理混乱，缺少有效的原始凭证，税务部门查账时无从下手，从而导致其税收征管工作难度加大，应收尽收也就无从谈起。
（三）、费挤税的现象相当普遍，执法程序到位难
由于“超市”管理制度不健全，管理手段相对滞后，特别是超市建成开业初期，业主除了自己的主营业务外，擅自出台一些权力之外的优惠政策，甚至为减免税费乱“叫嚣”，以降低准入门槛，使超市尽快形成规模。而在税费缴纳问题上，一个小业主在向大业主交纳进场费等其它费用外，还要一并向超市业主缴纳缴给其它职能部门的如工商管理费、卫生费、治安费、环保费等诸多费种，超市业主收齐这些费用后，一部分缴给收费的职能部门，一部分则占为己有，使得小业主们背上了沉重的经济负担。因而，在缴纳税款上小业主们产生了强列的抵触情绪，超市业主在吃掉税费后又与小业主相互推诿，并将矛盾转嫁到税务部门，使得执法本来就很难到位的税收征管尤如雪上加霜。
二、税收征管难点的原因
（一）、“招商引资”为超市业主撑起“保护伞“
近几年，招商引资的热潮一浪高过一浪，各级地方政府为了发展地方经济，都在相应出台一系列优惠政策，大力吸引商业巨才前来投资办厂，打造经济“航母”。就盐城市范围而言，各县（市）的超市大都是招商引资的产物，于是，这些“航母”扬帆远航。然而有些超市“航母”并未按正常的航线行驶，臵国家税法于不顾，把当地政府给予的优惠政策当盾牌，把政府领导的牵线搭桥行为作为“护身符”，自认为是当地政府招商引进的项目，虚报、瞒报收入偷漏国家税款。超市业主正是因为有了这种扭曲的心态，才做出偷逃国家税款的行经。每当税务部门执法时，政府有关领导就出面为其说情，税务部门严格按税法办事后，政府有关领导又给你带上“不配合中心工作”的帽子，使税务部门执法很难适从。
（二）、征管体制不健全，给纳税主体以可乘之机
税制改革后，对同一企业、同一税种的税收征管，由过去的一家演变为国地税两家多头征管，由于国地税征管力度不一，人为造成税收征管秩序紊乱。超市一般为小规模纳税人，增值税率为4%，而目前超市的毛利率普遍较低，完全按照4%的征收率，税负较高，导致在征收过程中变通执行政策，加之多方面的原因，国税部门对超市的管理又是以定税为主，以某一超市为例，国税核定月税负5000
元，那么营业额应为12.5万元，若某月销售额为20万元，国税先按12.5万元征收5000元的税款, 然后对7.5万元按1%预征增值税，增值税为5750元，超市业主为了把报表做平，就将销售额改为143750元。同时，国家税务总局明文规定，新办企业的所得税由国税征管，这样，新旧开业的超市所得税征管又发生了变化，使国地税两家在税源上“你争我夺”，造成所得税在两个税收管理部门之间摇曳，再现了“鹤蚌相争、渔翁得利”的典故；三是由于无法掌握真实的销售收入，税务部门也就只能采取核定征收的办法，这种适合个体工商户税收征管的方式，便成了超市侥幸逃税的“尚方宝剑”。
（三）、税务部门征管乏力
就税务部门本身来讲，税务干部在执法时，存在怕得罪人的思想，认为这是地方政府的招商引资项目，税收征管可适紧适松；二是部分税务人员素质偏低，政治观念、法制观念淡薄，依然存在重收入轻管理的思想，对企业的财务状况未进行认真的分析对比，人为扰乱了税收征管程序，同时，征管手段相对落后，计算机用于税收监控的效率不高，征管软件开发、网络建设也相对滞后。如果税务管理员懂得计算机知识、懂会计知识、会查账、会分析会计科目之间的逻辑关系，虚报瞒报收入、做假账的现象就会得到有效遏制
三、征管难题对策之研究。
（一）、提高公民纳税意识，筑起反偷漏税的铜墙铁壁。
税务部门要广泛、深入、细致地宣传社会主义税收取之于民、用之于民的重要性，告知广大消费者在购买商品时，如论数额的大小，一定要向超市取得由税务部门提供的销售发票，税务部门也应借鉴其他行业税收征管的先进经验，实行有奖销售，对消费者取得的发票号码，年终摇号兑奖。同时，鼓励消费者检举揭发套开、虚开发票的现象，对查证属实的，税务部门要对检举者给予奖励。
（二）、建立超市税收征管保障体系，规范超市经营行为。
各级税收管理部门要针对本地的实际情况，制定相应的税收管理体系，与财政、工商、银行、司法等部门建立起护税协税网络，特别是财政会计主管部门要规范超市财务人员的记账行为，建立完整的会计账目，准确核算企业的财务成果，会计师事务所、审计师事务所对超市一个年度内的财务核算也应强化审计，提高财务成果核算的准确性；而司法、工商等部门应尽职尽责，为超市营造良好的管理环境和经营环境。税务部门特别要协调好征纳关系，防止税收跑、冒、滴、漏。在核准销售收入上，将目前超市机开的小票全部纳入税务机关管理，并对超市行业实行查账征收，其所得税也应按月预缴，年终清缴汇算；金融系统要严格结算制度，从严控制其现金流通量，当天的销售款存取要通过银行支付，坚决杜绝坐支销售款支付员工的工资及其它的费用现象。而作为当地人民政府，也应转变观
念，应从减税让利等一些优惠政策上转移到优化服务、营造很好的经营环境上来，引导教育他们要认真履行纳税职责，真正使其带动区域经济的“航母”。
（三）、科技创新，提高计算机征管应用率
解决虚报、瞒报收入，最根本的途径就是提高科技征管应用率，要充分发挥计算机的监控职能，建立建全征管网络体系，对超市行业的销售收入，实施全方位的税收监控，要不断研讨新的征管程序，开发出便于操作、能有效监控的征管软件，使计算机真正成为税收征管的“互联网”。就税务部门而言，也应提高自身素质：一是要提高计算机软件开发及综合操作能力；二是要提高会查帐的能力；三是要提高语言表达能力。在计算机培训方面，其核心是开发软件，强化管理，熟练掌握计算机操作和运用，重点培训征管软件、办公室软件和财务管理软件。会计核算知识也应成为税务干部的“必修课”之一，重点培训会计基础知识、企业财务分析及查帐的技巧，使每个税务干部都能稽查看帐。除此以外，税务干部也应讲究语言艺术，协调好征纳关系，俗话说：良言一句三冬暖，恶语一句六月寒。要想征好税，语言是宝贝。因此，税务干部也应在语言艺术上下功夫，同时配上娴熟的法律知识，超市行业税收征管难题就会迎刃而解。
江苏省射阳县地税局王文海
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