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浅谈建设项目全过程跟踪审计的足与不足之处
摘要：建设工程全过程跟踪审计，是对建设工程质量、投资、进度控制，从源头上防止国有资金或浪费，从可行性研究一直到竣工决算；期间包含了很多重点环节：前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段等关键控制环节，科学安排跟踪审计工作，履行跟踪审计监督职责，更好的完成审计工作。
关键词：全过程跟踪审计
近年来，随着经济的快速发展，对公共性大型项目投资需求不断扩大，公共基础建设和公益项目建设投资大幅增加，公共投资项目逐步成为政府投资的核心工程，对整个国民经济和社会发展起着引导、推动和调控作用。政府投资规模的不断扩大，使得公共投资项目的经济性、效益性和效果性越来越成为各级政府和社会公众的关注热点，信息透明度愈来愈成为党、政府和人民知情权的焦点。因此，政府投资管理的重点转向了公共投资项目，政府投资项目审计更是受到社会的广泛关注。
审计的科学发展，离不开科学的审计理念，审计署2008至2012年审计工作发展规划提出要积极探索跟踪审计方式，要求审计机关对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。随着公共投资领域越来越多的工程项目开始实行全程跟踪审计，实践中跟踪审计模式在彰显其合理、适用、高效优势及具有良好外部效应的同时，也暴露出相关法律法规不完善、审计定位不清、介入时点模糊、深度难以把握、审计监督和参与项目建设、管理各方责任难以划分等问题，各种复杂因素作用下突显出的跟踪审计风险及负外部效应已成为一个无法回避的现实，笔者认为公共投资项目跟踪审计模式本身还有待完善，还有很多不足之处。现在有很多的关于跟踪审计的文章，说的都是有理有据，很多都是从大环境、大方向中考虑问题和解决问题，说的是没有错，很有道理。但是任何事都是做出来的，而不是说出来的，对于全过程跟踪审计这个概念，我们应该如何去理解，对于全过程跟踪审计这项工作，我们身处一线的审计人员应该如何去完成，应该达到什么样的预期目标，这些是我们切切实实要考虑的问题。本篇文章是本人从事工程造价审计以来的一些经验和看法。不到之处还请各位多多指点。
一、跟踪审计介入时间点控制
建设工程全过程跟踪审计，是对建设工程质量、投资、进度控制，从源头上防止国有资金或浪费，从可行性研究一直到竣工决算；期间包含了很多重点环节：前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段等关键控制环节，科学安排跟踪审计工作，履行跟踪审计监督职责，更好的完成审计工作。但是跟踪审计介入时间点很难把握，造成投资项目部分环节失控。在项目建设的全过程中，跟踪审计针对究竟是从项目决策阶段介入，还是从招投标、施工阶段介入，各地也均做法不一，没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但审计人员在评价前期决策是否科学方面还缺乏相应的专业能力和政策水平，所以大多数情况下是在施工招标阶段才介入，主要成果也主要体现在施工阶段工程造价的控制上。在施工阶段介入，由于前期决策、设计对项目的影响较大，所以造成跟踪审计效果不够全面、不够充分、不够明显。另外跟踪审计切入点到底放在哪些关键点，一般也都是根据项目的特点和自身的能力而定，事实上也不可能涉入到建设的全过程，事后发现一些环节出了差错，审计机关事前又没有提出意见，跟踪审计同样也处于一种被动局面，会造成投资项目部分环节失控，也存在一定的审计责任风险。
二、跟踪审计缺乏统一规范 作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，不能确保审计质量。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，也很不完善，审计工作只能依据政府的指令和要求去做，审计结论和意见的执行缺乏强制性。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。
三、跟踪审计复合型人才缺乏
跟踪审计工作业务量大，事务繁杂，时间紧、政府要求高，建设项目个性化特征及管理复杂性特征与审计人员力量的矛盾十分突出，现有审计人员的专业水平、技术能力及综合素质达不到要求，容易形成不正确甚至错误的结论，在很大程度上增加了审计风险。虽然审计局、财政局等领导部门以及业主要求造价咨询单位针对某项目配备各专业现场跟踪审计人员，但目前有多少咨询单位能够做到，这方面涉及到很多原因，如是否有如此多的歌专业审计人员？如工程的审计费能满足人员的配备吗？所以这就要求造价人员自身水平要求不断的提高，比如土建专业要同时熟悉装饰及安装；市政专业同时要了解绿化及数字交通等，简单一个词那就是“全能”，做到很不容易。
四、跟踪审计的深度难以把握
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改正工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的智能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和集体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟踪审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权利机制
五、跟踪审计力量有限，增加了审计风险
为保证审计质量，每个项目审计人员必须亲临现场，实施测量和计算，目前现场审计人员只有1-2人，要完成繁重的任务，往往显得心有余而力不足，常常高负荷、超负荷工作，在此状况下，只好退而求其次，主要抓住一些投资比较大的项目组织力量，认真审计对一些小项目只好马虎，出具审计报告。
六、中介机构的取费因素也增加了审计风险
对于中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
七、各阶段审计情况力度不够(一)投资估算阶段
在工程建设前期对投资方向、规模等进行决策性审计，能保证建设项目严格执行国家关于固定资产投资政策、法规和制度，防止决策失误，能使建设工程造价全面、准确地反映建设项目所需的投资额。在这一阶段的审计要把握一定的前瞻性，重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。目前这个阶段的跟踪审计还很空白，涉及到决策的事项，不是专业水平高就可以的。(二)设计概算阶段
虽然设计阶段是控制工程造价的关键环节。设计阶段既也是控制工程造价最有效的阶段，也是最难控制的阶段。因此，加强此阶段监督管理工作对控制工程造价有着重要意义。审计工作的重点在于审查编制依据的合法性、时效性、适用范围。采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。
(三)招投标阶段
由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据.也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全；费用是否齐全；报价文件是否依据，《建筑工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。
(四)施工阶段
施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。包括工程量是否按工程量规则进行的，计算单位是否合理；对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确；是否有重复计算和漏算；是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算；定额单位是否有误；定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符；当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定；取费的基础是否符合要求；取费费率的确定是否按照规定执行；人工、材料、机械价差是否按照规定进行调整和计算等。
(五)工程结算阶段
工程结算阶段的审计又称为“事后控制”。在这一阶段要注意工程结算与合同内容一致性问题，对在实施执行过程中仍有可能出现工程结算与合同内容规定不一致的问题，审计人员必须认真分析，根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。
七、结束语
跟踪审计是一个很好控制造价的方法，对造价审计人员也是很严峻的考验，虽然目前还有很多不足之处，但在今后的不断完善中，会成为有力并有效的监督工程造价的措施，为了保证这种审计模式更为合理、高效的良性发展，通过分析，本人认为，审计机关开展全程跟踪审计需要控制的几个原则是：（1）统筹规划，合理定位，稳步推进；（2）储备技术，夯实基础，规范操作；（3）抓好示范，提高绩效，提升效应。
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