东奥审计 范永亮 基础班 (55)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“东奥基础班哪个老师”。
第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑
一、法律法规的类型与责任
违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础外的法律法规的行为。注册会计师可能识别出或怀疑被审计单位存在违反法规行为，但该行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决，在此之前，注册会计师应当征询法律意见。
财务报表审计中，将被审计单位需要遵守的法律法规分为两类：
1.[第一类]对财务报表的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。
2.[第二类]对决定财务报表的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但违反这些法律法规可能对财务报表产生重大影响。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
1.针对第一类法律法规，注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；
2.针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。
二、针对违反法律法规的一般性程序 1.针对第一类法规的程序
获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。2.针对第二类法律法规的程序
（1）向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。3.实施其他审计程序
阅读会议纪要；向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。[真题/单选/2015]下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。
A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况 B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明 C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试 D.阅读董事会和管理层的会议纪要 [答案]B
[解析]书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为的审计程序[信息/行为/影响]
（一）针对与违反法规相关的信息的审计程序
下列事项或相关信息可能表明存在违反法律法规行为：
（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；
（3）与被审计单位或行业正常水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用；
（4）采购价格显著高于或低于市场价格；
（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；（6）与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；
（9）现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的证据；
（10）交易未经授权或记录不当；（11）负面的媒体评论。
如果注意到与识别出上述信息，注册会计师应当实施下列程序： 1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境[背景]。2.获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：
（1）违反法律法规行为对财务报表的潜在财务后果的情形，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；（2）潜在财务后果是否需要列报；
（3）潜在财务后果是否严重，以致可能对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。
（二）怀疑存在违反法律法规行为时的审计程序 1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论。
2.如果管理层或治理层不能提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。
3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
（三）评价违反法律法规行为的影响
注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。
识别出的违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响。
如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。
[真题/综合/2017A]资料四：实施的进一步审计程序摘录如下：
（5）A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社会保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。注册会计师应当与治理层进行沟通[怀疑存在违反法规行为]/评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响[认为存在违反法规行为]。
[真题/多选/2016]如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有（）。
A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决
B.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这些限制可能导致对财务报表发表无法表示意见
C.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对其继续执行审计业务的能力产生怀疑 D.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施 [答案]ABCD
四、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 1.与治理层沟通 注册会计师应当与治理层沟通注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。沟通通常采用书面形式，将沟通文件副本作为工作底稿。如采用口头方式，应记录于工作底稿。
如违反法律法规行为是故意和重大的，应当尽快向治理层通报。
如怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，应向审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如不存在更高层级的机构，或认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者不能确定向谁报告，应当考虑是否需要征询法律意见。
2.出具审计报告（1）考虑财务报表的反映
如认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，应要求被审计单位在财务报表中恰当反映。
如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）考虑审计范围受限的影响
如因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，应发表保留或无法表示意见。
如受到其他方面的限制，应评价这一情况对审计意见的影响。3.向监管机构和执法机构报告
如果识别出或怀疑存在严重违反法律法规行为，应当考虑是否有责任向监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。
所谓“严重”是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。
如无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，通常需要征询相关的法律意见。
[真题/多选/2015]如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（）。
A.评价识别出的违反法律法规行为对风险评估的影响[影响] B.评价被审计单位书面声明的可靠性[影响]
C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通[沟通] D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境[信息] [答案]ABD
[解析]C中“所有”一词属于常识性错误。对于识别出的明显不重要的违反法律法规行为，可以不与治理层进行沟通。
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