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四川省农村信用社2010年度会计决算工作意见
（征求意见稿）
为真实、完整、准确地反映四川省农村信用社系统2010年度财务状况和经营成果，组织、指导各信用联社、合作银行、农村商业银行（以下简称各信用社）做好2010年度会计决算工作和2011年实施新企业会计准则准备工作，根据有关法律、法规和制度规定，现就2010年度我省农村信用社会计决算工作提出如下意见：
一、2010年度会计决算工作的指导思想
围绕年度业务经营计划工作目标，合理筹划财务资源,充实准备，增加积累，增强抗风险能力；合法、合规、合理地运用会计政策，规范会计确认、计量和报告，真实、完整、准确地反映财务状况和经营成果；精心准备、严密组织，确保新旧会计制度的顺利转换和平稳实施。
二、会计决算工作要求
（一）加强决算工作的组织领导
一是各市州办事处、达州市联社要在省联社的统一组织部署下，加强领导，精心组织，指导好辖内农村信用社开展好2010年度会计决算工作，确保年度决算工作的顺利进行。
二是各市州办事处、达州市联社要在决算前组织熟悉财会业务的专业人员，对辖内农村信用社的决算准备工作进行全面检— — 查，并督促其按照财务制度要求，扎实做好资产盘点、资金核对、核实损益等各项基础工作。对基础薄弱、会计决算问题较多的农村信用社，要及时给予政策和业务上的指导。
三是各市州办事处、达州市联社要在决算前组织辖内受灾农村信用社认真评估灾后重建对当期业务经营、财务状况的影响，在年度会计报表中专题说明。
（二）做好决算前准备工作
1.盘点现金。各级农村信用社须在12月31日终对金库、尾钞箱、ATM、运送中现金进行盘点，确保现金账户年末余额账实相符。
2.清点固定资产、在建工程、无形资产。一是认真清理固定资产，对确需报损的进行报损处理。二是要认真清理现有在建工程项目，对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程项目，自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入“固定资产”科目核算并按规定计提折旧。对已停建、缓建或已经形成损失的项目，要加大处置清理力度，避免此类项目在“在建工程”科目中长期挂账。对不符合在“在建工程”科目核算的项目，要及时清理核实和账务调整。三是清理无形资产，对单独的土地使用权要纳入无形资产单独核算。四是进一步完善资产权属证明。
3.逐笔核查担保抵押物，确保账实相符。
4.清理抵债资产。对已经处理，但尚未将损失计入当期损益的抵债资产损失，必须入账反映，不得在“抵债资产”科目或在“其— — 他应收款”科目挂账；对尚未处理的，要逐笔清理，清查账实是否相符、有无超过财务制度规定期限不处置及原因，并在年度决算报告中专题说明。要进一步完善抵债资产的权属证明。
5.清理核实长短期投资。一是清理持有的债券投资，准确核算债券本金和垫付利息，做好债券年末利息计提。当期应确认的债券利息收入＝（本金×日利率×债券持有天数）－买入债券垫付利息—已计提的债券利息。日利率：360天计算；债券持有天数按照债券发行始日（或上次派息日）至计算基准日计算。二是清理持有的理财产品，根据合同或协议，做好年末投资收益的计提。三是清理长短期投资。对已成为损失的投资，按规定程序审批后纳入当期损益，未计提投资减值准备的，直接冲减投资收益；已经计提投资减值准备的，直接冲减减值准备，减值准备不足冲减的，冲减投资收益。并在年度决算报告中专题说明。
6.核查贷款核算。一是对本金或利息逾期90天的，冲销其已入账的应收利息和利息收入；二是年末还款时，要坚持先本后息的原则。三是核对SC6000系统中录入的贷款利率是否与合同相符。
7.清理递延资产，按照权责发生制要求，依据受益原则及时纳入当期损益。
8.重要单证、印章的清理核实。一是核查重要单证、印章从印制、调拨、领用、保管、作废销毁的各个环节是否按照制度规定执行；二是决算日前完成作废重要单证的销毁工作并说明销毁— — 情况。
9.账务核对及不动户管理。一是内外账务核对。（1）对外资金账务核对：同业往来、单位和个人客户对账；单位客户对账单要及时发出，全面收回，实在不能收回的，要分析原因，排查隐患，做出说明。(2)系统内对账，系统内往来资金核对、内部资金转移收支核对；（3）业务台账核对，重点是开出的保函、贷款承诺、有价单证、重要空白凭证、银行承兑汇票、贴现票据和代保管贵重物品等。二是认真清理长期不动户。对活期存款、储蓄存款、定期存款进行清理，及时将超过规定期限未发生收付款活动的账户转入相关不动户账户核算。
10.资金清理解付。一是清理垫款。对开立的银行承兑汇票、保函等业务形成的垫款，要与业务台账核对一致，加紧回收。二是对汇出汇款、开出本票和应解汇款要逐笔清理，做到“账、卡、簿”三相符。对确实无法解付且超两个月期限的，办理退汇；对2年以上未解付款项转入营业外收入。三是要求及时清算跨县通存通兑的个人存款资金，及时调整错账。
11.清理其他应收、应付款及待处理结算款项。要明确职责，逐笔清理其他应收款、应付款及待处理款项，重点清理异常挂账和长期挂账，重点做好诉讼款和出纳长、短款的清理与核销。
12.为做好2010年度会计决算工作，省联社决定在2010年12月 日至 日进行SC6000综合业务系统年终决算模拟演练，各汇聚中心要做好相关业务准备工作，提前将演练方案下发— — 至各参演柜员，熟悉相关业务操作，同时要做好演练期间的人员安排，不得影响正常对外营业，具体内容参见附件1。
13.SC6000综合业务系统年终决算工作安排参见附件2。14.财务系统上线联社年终决算工作见附件３。
三、财务决算工作要求
（一）合理确认财务收支，确保年度损益真实完整 1.准确计提存、贷款利息收支。一是严禁以贷收息。二是严禁随意调节应付利息。
2.规范中间业务收入账务核算。中间业务收入必须按权责发生制计提损益。对应予以递延的中间业务收入必须递延处理；对需及时预计的必须及时预计，确保中间业务收入确认完整。确认规则：对于收取时直接确认的，直接入账；同一会计期内（一个月内）逐笔收取的，直接入账；跨月逐笔收取、按年或按协议收取的，按受益分期确认；对需要预计或递延的，按受益期分期确认。要防止漏计、虚计中间业务收入。年底前各县级联社需集中清理中间业务收入涉及的全部合同。
3.审慎使用“以前年度损益调整”科目。一是准确界定以前年度损益调整事项的范围和性质，正确进行判断，严格按照企业会计准则对以前年度损益调整事项的财务处理原则和财务授权管理制度的要求进行相关账务处理和具体操作。二是“以前年度损益调整”科目的借贷方发生额直接借记或贷记“利润分配－未分配利润”科目，损益表上不作反映。— — 4.认真做好各项资产减值准备的账务处理。一是贷款损失资本充足率已经达到100％的，应计提非信贷资产减值准备。二是对于已经核销的信贷资产损失，以后又收回的，其核销的信贷资产损失准备予以转回（转回呆账准备），对收回超过本金的部分，包括收回表内应收利息和表外应收利息，直接计入当期损益。
5.关于工资总额。一是工资总额的范围：根据1990年国家统计局令第一号对工资总额的界定，四川省农村信用社工资总额的界定如下：工资总额包括职工工资、奖金、津补贴、加班费和特殊情况下支付的工资。即5321（营业费用）科目中的职工工资、劳务派遣工工资、内退职工基本生活费和专项奖金。二是职工工资根据《四川省农村信用社法人单位年度目标考核办法》的有关规定确定。三是工资性提留，如劳动保险费、住房公积金应按照有关部门确定的基数和比例计提。
6.手续费支出。专项用于计付给外部单位或个人的各项代理业务手续费支出。严禁在手续费支出中列支发放给职工的代卖保险奖金、清收不良贷款奖金等与职工薪酬有关的任何费用。
7.职工教育经费。按《金融企业财务规则》规定，2007年3月30日后，职工教育经费专项用于职工技能培训，不得用于职工（包括以前批准的）参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育费用支出。职工参加学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用（学费、食宿费、路费等相关费用）应由个人承担。职工教育经费计提比例不得超过工资总— — 额的2.5%。
8.职工福利费。按《金融企业财务规则》规定，职工福利费据实列支，不得预提。具体实务中，应先冲减2007年底累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。
（二）关于贷款损失准备计提和呆账核销
1.加大涉农贷款和中小企业贷款损失准备金计提力度 今年是执行《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）的最后一年，各社在完成业务经营计划的前提下，应抓住涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的优惠政策，加大贷款损失准备计提力度。2.呆账核销
全省农村信用社要按照《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国税总局令第4号）的要求对符合条件的呆账进行核销。对当年一次税前扣除有困难的，可按照《国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知》（国税发〔2004〕46号）规定的期限内进行扣除。各级法人社要按照上述规定和要求，加强与当地税务部门的沟通，按照审慎会计原则，大力做好本年度呆账贷款核销工作，同时健全呆账核销台账，落实呆账核销后的资产保全和追收工作，保证呆账贷款核销的真实性，争取多核多提，用好用足拨备提取政策。— —
（三）关于管理费的提取
按照国家税务总局《关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税函〔2010〕80号）的精神，省联社每年发生的服务性支出，由各信用社按比例共同负担。为保证省联社行业管理职能的正常履行，省联社服务费采取年初按各社上年度营业收入的0.5%预收，年终根据省国税局审核通过的分摊方案清算。其中，达州市辖内农村信用社按0.15%比例预收。各信用社以省联社当年年末下发的经省国税局审核通过的分摊方案和本社分摊额度作为当年上缴服务费税前扣除的凭据。
（四）关于省计算机中心、市州汇聚中心运行费用分摊问题 1.各县级联社向省计算机中心、各市州汇聚中心投入建设SC6000综合业务系统的前期资金，因SC6000综合业务系统已经竣工，各县级联社“在建工程”科目反映的SC6000综合业务系统建设投入年末结转至“固定资产”科目核算，按规定计提折旧。
2.SC6000综合业务系统已经上线的农村信用社，其自身配套投入的购置网络设备、微机终端等按照财务制度规定入账核算。
3.省计算机中心、各市州汇聚中心运行费用分摊入账问题（1）省计算机中心2010年生产运行费用按照各联社上年末存贷规模进行分摊，其中，甘孜州辖内农村信用社、阿坝和凉山辖内亏损联社、成都市辖内信用社暂不参与分摊。各成员单位— — 根据省计算机中心有关分摊费用通知据以在“5321营业费用”下“电子设备运转费”账户核算。
（2）各市州办事处应对汇聚中心的运行费用审核后，按照汇聚中心成立时各成员单位（联社或信用社）共同制定的费用分摊办法分摊到各成员单位。各成员单位据以纳入“5321营业费用”科目下“电子设备运转费”账户核算。
（3）严禁将与省计算机中心、各汇聚中心无关的费用分摊到各联社（信用社）。
（五）关于股金分红
各社股金分红按《四川省农村信用社2010年股金分红指导意见》（川信联发【2010】号）的规定执行。
（六）关于扶持资金 1.股金分红补贴资金
各级政府分红补贴资金专项用于对入股社员（股东）进行分红。
2.所得税优惠收入
有未弥补历年挂账亏损的农村信用社，当年减免所得形成的收入，应首先弥补历年挂账亏损，弥补历年挂账亏损后仍有余额的，用于增提资产减值准备；没有历年挂账亏损，但资产减值准备计提比例未达到规定要求的农村信用社，当年减免所得形成的收入，全部用于增提资产减值准备；没有历年挂账亏损，同时资产减值准备计提比例已达到规定要求的农村信用社，当年减免所— — 得形成的收入，全部用于增提“3041一般准备”。
（七）关于捐赠资金的管理使用
1.灾区农村信用社今年接受到的捐赠资金纳入“营业外收入”科目核算，并在年度决算报告中说明，计算利润时予以剔除。日常使用必须按照《关于加强抗灾救灾捐赠款物管理使用的通知》（川信联发〔2008〕111号）规定专款专用，并接受监督检查。
2.甘孜州辖内农村信用社今年接受的对口帮扶资金纳入“营业外收入”科目核算，并在年度决算报告中说明，计算利润时剔除。
（八）关于消化历史包袱
年初下达的消化历史包袱计划，按下述原则进行账务处理。1.属于尚未认定的投资损失、拆放款项损失等，计提资产减值准备。考核时以“1291呆账准备”科目下的二级科目“资产减值准备”当年贷方发生额作为考核依据。
2.属于应收款损失的，计提坏账准备。考核时以“1291呆账准备”科目下的二级科目“坏账准备”当年贷方发生额作为考核依据。
（九）关于利润分配
1.当年盈利但有历年挂账亏损的信用社，按弥补历年挂账亏损、提取法定盈余公积金、一般准备、股金分红的顺序进行分配。
2.当年盈利且没有历年挂账亏损的信用社，按提取法定盈余公积金、一般准备、股金红利的顺序进行分配。— — 3.历年亏损弥补计划完成以资产负债表“未弥补历年亏损”净下降额为考核依据。
四、年度会计报表的种类及编制要求
（一）年度会计报表种类
1.业务状况表（含表外科目表、新旧科目结转表、新科目余额表）
2.资产负债表
3.损益表（合并表、盈余表、亏损表）4.利润分配表（合并表、盈余表、亏损表）5.决算附表
（1）固定资产状况表（2）成本核算表（3）决算说明书
（二）年度会计决算报告
各地农村信用社除按规定编制年度会计决算报表外，还应将年度会计决算主要事项形成文字报告，报告的主要内容包括：
1.辖内农村信用社人员、机构基本情况； 2.全年度业务经营、财务收支变化的主要特点； 3.利润形成与利润分配情况；
4.重要事项说明，包括呆账准备提取、呆账核销、营业费用中的“其他费用”、其他营业支出中的“其他营业支出”、营业外支出中的“其他营业外支出”、享受税收优惠和财政补贴、弥补历年挂账亏损、股金分红等情况。— — 5.历年挂账损失的清理情况。包括：长短期投资损失、拆借调剂资金损失、其他应收款中的损失、长期挂账的抵债资产损失等等。
6.政府捐赠资产情况。
（三）会计决算报表的编制与上报
农村信用社要严格按照会计、财务制度的规定编制年度会计决算报表，并对所报会计报表真实性、准确性和完全性负责。各县级联社要认真对信用社的会计决算报表进行严格审查，确保表内数据真实完整、项目平衡关系准确，各表之间对应正确，并在此基础上按时保质做好逐级汇总上报。我省于2010年1月10日进行报表送审，请各市州办事处(联社)财务主管带上纸制报表（一式两份）、报表数据盘（带下级上报）、决算说明书（文字报告）、服务费银行汇款单到省联社送审。
附件:1.SC6000综合业务系统年终决算模拟演练方案
2.SC6000综合业务系统年终决算方案 3.罗江联社财务系统年终决算方案
二0一0年十一月— —
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