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国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知
国税发[2004]46号
2004-04-29国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
根据《国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知》（国发〔2003〕15号）的要求，从2003年度起，全国农村信用社（以下简称信用社）进行改革试点并在今后几年全面展开。为了贯彻落实国务院的有关决定，做好深化信用社改革工作，现对信用社改革中涉及的企业所得税问题明确如下：
一、关于贷款呆帐损失的税务处理问题
信用社在清产核资中，应对各项贷款进行全面、认真的清理核实。对清理出来的贷款呆帐损失，按照国家税务总局《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)和《国家税务总局关于金融企业呆帐损失税前扣除审批事项的通知》(国税发〔2003〕73号)的规定进行税前扣除。其中，对贷款呆账损失数额较大，当年一次性扣除有困难的，可按不超过8年的期限进行扣除。
二、关于各项资产盘盈、盘亏和损失的税务处理问题信用社在清产核资中发生的各项资产（不包括贷款，下同）盘盈、盘亏和损失，先列入待处理财产损益，并在此基础上进行
清理核实。核实后其资产盘盈应计入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税；其资产盘亏和损失应按《国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔1997〕190号）的规定进行扣除，其中，资产盘亏和损失数额较大，当年一次扣除有困难的，可按不超过8年的期限进行扣除。
三、关于逾期使用和一次性列入成本的固定资产税务处理问题
信用社在清产核资中清理出来逾期使用和已按规定一次性列入成本的固定资产，不得列入计提折旧的固定资产范围，但可单独建账进行日常管理。
四、关于固定资产重估增值或减值的税务处理问题
信用社在清产核资中，如需对固定资产进行价值重估，其重估增加的价值，可以相应调整相关资产的账面价值，但增加价值提取的折旧不得在税前扣除；其重估减少的价值，可以按会计规定计提资产减值准备，但其计税基础（计税成本）不得调整，提取的资产减值准备也不得在税前扣除。
五、关于无法付出款项的税务处理问题
信用社在清产核资中清理出来的各项无法付出的款项，应计入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。
六、关于企业所得税纳税人的确定问题
信用社以县（市）为单位组成统一法人或组建农村商业银行、农村合作银行后，应以新组建的县（市）联社或农村商业银行、农村合作银行为纳税人，统一申报缴纳企业所得税。
七、本通知自2004年1月1日起执行。
国家税务总局
二○○四年四月二十九日
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