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数学解读“营改增”
——中小企业主如何把握“营改增”政策为企业减负
“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分交税，减少了重复纳税的环节。也就是生产者销售时已经收取并缴纳了相应的税金，购买者再次销售时可以将他买进时的相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的部分计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取按增值部分纳税的原则计税。此次营改增，笔者认为正逢其时，在全球金融危机的环境下，中小企业主应把握政策为企业减负。
一、营改增税率比较表
二、交通运输业“营改增”的分析比较
1、交通运输业的数据假设
交通运输业是指国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，包括公路、铁路、水运、航空、管道等运输部门。
a)与物流辅助业的界定假设，使用交通工具的折旧损耗成本及修理成本+燃料及辅助材料成本＞劳务成本+其他辅助成本（仓储、整理等服务）+各项管理费用，则界定为交通运输业，否则为物流服务业。
b)交通运输工具的价格按使用寿命平均分摊，法理上等同于折旧，购置交通工具的增值税按这就年限平均分摊用于抵扣计算。
c)假设该行业的成本增值额即成本费用净利润率为X，假定“劳务成本+其他辅助成本（仓储、整理等服务）+各项管理费用”中，有30%可取得进项税额，并且平均税率11%。
2、交通运输业营改增后的分析比较
a)小规模纳税人，从税率表上可以看出税率一致，没有大的差别。但，营改增后，计
算的依据发生变化，原营业税按总额征税（含税额），计算公式：营业额×税率；现缴纳增值税，计算公式：营业额／（1+税率）×税率。凡有数学常识的人一眼就能看出营改增后税负下降了。
b)一般纳税人，从税率表上看明显增加很多。但，我们要考虑到，增值税的本意是按
增值额征税，也就是进项税额可以抵减。
1)如上述的数据假设，营改增后，应纳税额可以用公式表示如下：{[交通工具的折旧损耗成本及修理成本+燃料及辅助材料成本]+[劳务成本+其他辅助成本（仓储、整理等服务）+各项管理费用]}×[1+成本净利率(X)]×税率11%-{[交通工具的折旧损耗成本及修理成本+燃料及辅助材料成本]×17%+[劳务成本+其他辅助成本（仓储、整理等服务）+各项管理费用]×30%×税率11%}。假设：A=交通工具的折旧损耗成本及修理成本+燃料及辅助材料成本；B=劳务成本+其他辅助成本（仓储、整理等服务）+各项管理费用；Y=1+成本净利率(X)。则，应纳税额公式简化为：(A+B)×Y×11%（销项税）-(A×17%+B×30%×11%)（进项税），分解后得：AY×11%+BY×11%-A×17%-B×3.3%。
2)营改增前，应纳税额用公式表示如下：（A+B）×Y×(1+3%)×3%,分解后得：AY
×3.09+BY×3.09%。
3)营改增后的效果分析：若营改增后，税负率上升，营改增后应纳税额-营改增
前应纳税额，即:(AY×11%+BY×11%-A×17%-B×3.3%)-(AY×3.09+BY×3.09%)，则上式应大于0，经计算后得：Y＞（17%A+3.3%B）／(7.91%A+7.91%B), 因A＞B,若A足够大，则Y＞2.1491，即成本费用净利润率（X）＞114.91%；若A足够小趋近于B，则Y＞1.2832，即成本费用净利润率（X）＞28.32%，取最小值，即得到成本费用净利润率（X）＞28.32%，则公司税前净利润率＞28.32%／(1+28.32%），即公司税前净利润率＞22.07%，若出现以上的净利润情况，纳税人将比营改增前多交税，纳税人一定会接受的，可根据国家公布的交通运输业的利润率水平则在9-14%之间，可见，营改增后，交通运输业的总体税负水平是下降的。
三、部分现代服务业的情况
1、小规模纳税人从税率表上可以看出税率由原来的5%下降到了3%，且原来营业税是
按总额（含税额）征税，现在的增值税按净额（不含税额）征税，实际上是整体下降了40%多。
2、一般纳税人从税率表上看出由原来的5%增加到6%，但，我们要考虑到成本费用的进项税额可以抵扣，情况就发生变化了。假设成本费用可取得的进项税票的含税总金额占含税总收入金额（A）的比例为X，则，营改增前的应纳税额=A×5%,营改增后的应纳税额=(A-A×X)／(1+6%)×6%，若营改增后，税负率上升，营改增后应纳税额-营改增前应纳税额＞0，即：(A-A×X)／(1+6%)×6%-A×5%＞0，可得X＜7.25%。可见，只要取得大于收入总额7.25%的进项税票，营改增后总体税负率就不会上升。
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