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浅析上市公司会计信息披露存在的问题及对策
一、上市公司会计信息披露概述
会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等过程中将直接或间接地影响到广大利益相关者，即股东、债权人或潜在投资者等的决策有用的重要信息按照法律法规及证券监督管理部门的有关要求，利用招股说明书、定期报告、上市公告书、临时报告等信息披露文件，向信息的需求者真实、完整、准确、规范的公布的过程。
上市公司会计信息披露，是指公司依照相关法律法规、会计准则的要求，采用直接(呈送)和间接(公开披露)方式，对重要会计信息以财务报告形式，向信息使用者一提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，供信息使用者一作出经济决策使用。其目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。
企业会计信息披露主要有两个部分:一是强制性信息披露，披露的内容主要包括公司基本情况、公司经营数据和业务数据、财务报表、股本变动及股东情况、收购兼并决定等主要信息。会计信息披露的第二个部分为自愿性信息披露，主要包括公司核心经营数据、经营计划、战略规划信息等。
二、上市公司会计信息披露现状
（一）国外现状
Warfield(1995)指出当管理层合理持有公司股票时，就会降低公司盈余操纵的可能性，从而提高该公司会计信息披露的质量。Laporta(2000)提出股权集中度越高的公司，股东就会更多地出于自身利益的考虑，而不是出于公司价值最大化的目标，这样就有可能实施财务报告舞弊，利用会计信息造假等手段牟取暴力，侵害中小投资者的利益。Wong(2002)通过选取几家上市公司的数据，利用实证分析法研究股权结构与会计信息披露质量之间的关系，发现如果存在“一股独大”的现象，那么该控股权股东就会从自身利益出发，控制管理层，共同伪造、粉饰会计信息，导致会计信息披露质量下降。Fan(2002)研究发现，大股东常常运用自己的持股优势控制了整个股东大会，导致小股东的投票失效，这种“独裁”现象很容易导致会计信息披露的可靠性下降。
Willamson(1984)指出，董事会组织结构对影响监督约束经理层起到一定的作用。董事会的独立性越高，其监督约束作用的有效性也就越高，随着独立董事人数比重的增加，董事会就更能有效监督约束经理层行为，从而减少经理层制造虚假会计信息的空间，进而提高会计信息披露的质量。Peasnen, Pope和Young(2000)发现董事会的独立性越高，越能减经理层粉饰财务报告和操纵盈余的可能
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性。Chtourou(2000)发现监事会规模与高管操纵盈余管理负相关。Carcello(2002)指出，董事会的独立性越高，注册会计师通过审计财务报表，发表真实审计意见的可能性大。Neal(2003)通过实证研究发现，董事会的独立性越高，也就是说董事会中独立董事所占比重越高，会计信息披露的质量也就越高。
Watts(1980)认为，高管人员对审计质量的需求直接决定其选取何种层次的会计师事务所，由于审计市场恶性竞争的存在，很多会计师事务所为了维持客户，丧失独立性的情况时有发生。Bushman(2005)在《财务报告动机》一文中，通过以跨国公司数据为样本进行实证研究，发现法律制度健全、资本市场监管体系较为完善的国家，其上市公司出具的财务报告更具可信性。
（二）国内现状
刘立国等(2010)认为股权适度集中，即几大股东的持股比例相当，既能形成相互制约的关系，又能减少经理层财务造假行为。蔡宁等(2003)认为股权高度集中容易造成大股东控制整个公司的现象，股东之间的约束机制失效，则经理层沦为控股股东意志的代言人，极易造成会计信息失真。刘立国(2011)将近几年来因违规披露会计信息被证监会处罚的40家上市公司作为样本，研究股权性质对会计信息披露质量的影响，发现第一大股东为国有股时，其更容易出现违规披露的现象，前五大股东的持股比例与会计信息披露质量负相关，流通股比例与之正相关。
彭睿(2013)选取国有控股公司的样本数据，引入博弈论模型和五粮液财务造假案例，分析造成会计信息披露失真的根本原因是内外部公司治理的缺陷，提出建立经营者激励约束机制来强化经营者行为，从而提高会计信息披露的质量。
王斌、李常青(2009)以深交所2003一2008年会计信息披露质量报告书及1900多家上市公司的面板数据为研究样本，利用回归分析法研究法律制度环境、监管机构的监管力度对会计信息披露质量的影响，发现法律制度规定地越详细，监管机构的监管力度越强，越会给上市公司造成强制性披露会计信息的压力，一定程度上提高了会计信息披露的质量。石美玲(2010)以深圳证券交易所2005-2007年的1328家上市公司为研究样本，运用Logistic回归模型进行多因素分析，分别从市场、政府、债权人、社会等四个方面进行了实证研究，得出市场竞争程度、内部经理人员的选取途径、中介机构的审计意见报告、政府的监管力度、债权人施加的压力等均会对会计信息披露质量产生影响。
三、上市公司会计信息披露存在的问题
（一）上市公司财务报告故意隐瞒事实
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在利益的驱动下，人们的道德沦陷，有些公司为取得上市资格，不惜一切代价包装公司，实现的利润远远不能达到上市招股说明书上的预期盈利额，上市第一年就亏损，但在中期报告和年度报告却故意隐瞒事实，给投资者带来真实的信息从而误导投资者做出正确的选择。信息披露不真实一直是困扰我国证券市场健康发展的重要因素，虽然上世纪90年代中期起我国政府职能部门通过法律的修订、法规的颁布和会计准则、证券市场信息披露等行业规范的制定等重大举措加大对会计造假行为的防范和打击力度，但是，信息披露不真实状况仍未得到根本改善。如财政部2011年10月公布的“财政部会计信息质量检查公告(第二十一号)”显示“部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础土作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题。”从检查的情况看，多家上市公司仍存在会计基础土作薄弱、虚构收入及成本、提前或推迟确认收入、违规列支、虚假信息披露等问题。
（二）上市公司会计信息披露缺乏完整性
有数据表明，上市公司因会计信息披露而受到的处罚中:有69.72%的原因是没有完整而准确的披露会计信息。2004-2006年上市公司的年报显示，分别有6次、7次、5次上市公司补漏，占当年全部上市公司的17.6%, 20%,13.5%，所占比重相对比较高。而从披露内容上不难发现，对公司有利的信息则过量公布，不利于公司的信息则模棱两可、含糊不清。这就表明上市公司会计信息披露不充分、缺乏完整性。我国证监会对信息披露发布了一系列的办法、规则来加强信息披露的管理，如《上市公司信息披露管理办法》(证监会令第40影、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第巧号一财务报告的一般规定》(2010年修订)(证监会公告[[2010] 1号)等。尽管如此，目前很多上市公司在信息披露中，对有利十公司的财务信息过量披露，对不利十公司的财务信息披露不够充分。主要表现在以下几个方面:关联交易披露不实;偿债能力的揭示不够充分;债权结构分析不足;隐匿对外担保、或有负债、对外投资、利润构成的具体内容等等。
（三）上市公司会计信息披露缺乏时效性
现在我们是信息时代，信息的特点具有时效性，任何信息的价值都体现在时间性上，且在某种程序上信息越及时其价值就会越高，过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。会计信息的价值具有时一效性，即使真实、相关的会计信息如果不及时一提供，就失去了时一效性，对投资者一的效用应降低，甚至不具备任何实际意义。我国证监会对上市公司会计信息披露的时一间作了详细的规定，如《巨市公司信息披露管理办法》中有关定期报告、临时一公告的时一间等。
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但是，仍有一些上市公司违反规定，不按规定时一间披露会计信息，从而使内幕人员利用时一间差进行内幕交易、牟取暴利或及时一避险获取了充分的时一间。
四、为上市公司提出的对策
（一）建立规范的现代公司治理结构
完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。应完善公司内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评价能力以及增加其监控手段。
加快现代企业制度建设。按照“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”的要求，积极推行规范的公司制和股份制改革，完善法人治理结构，深化企业内部分配、人事、劳动制度改革，建立激励和约束机制。
按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端
（二）完善上市公司会计信息披露监督体系
相关立法部门应尽快完善现有的法律和法规体系，对上市公司会计信息披露进行规范，并严格规定会计信息披露的准确性。立法部门要制定出具体的会计法规实施细则，必须要明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，从而避免执法上的混乱，并使有关法规具有实用性、可操作性，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞。
加大证券监管力度，规范上市公司会计信息披露工作。证监会一定要严肃处理上市公司在会计信息披露中存在的不及时、不真实、信息不充分等违法问题，还要全面引入民事赔偿制度，规定让上市公司对发布虚假会计信息给投资者造成的损失，应该予以相应的经济补偿。证监会还应采取新的措施，进一步增强会计信息披露的有效性，确保上市公司的定期报告和临时报告等更便于投资者的阅读和理解。
要加强审计职业队伍建设，加大证监部门对注册会计师的监督力度。必须转换现有的会计师事务所经营体制，确立正确的指导方针，真正把工作的重点从片面追求经济收益转向注重执业质量上来。会计师事务所应以独立审计准则为指导，建立起有效的审计质量控制机制，切实提高会计报表的审计质量。还要强化会计人员及审计人员法制观念和职业道德观念，加强审计业务素质的培养。在注
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册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下，还要加大证券监管部门对注册会计师的监督力度，建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系。
（三）加大会计信息披露违规处罚制度
加大处罚违规会计信息披露的力度。为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等。这些法规和制度对违规信息披露的处罚力度偏轻。因此，要提高查处效率，减少内部批评，及时向市场公布，并对披露违规公司限制增发或配股方面进行，对相关公司和管理层的处罚力度要加大，加强违规处罚刚性，以提高会计信息及其披露质量。相关证券监管部门对已经颁布的法规制度，要做到违法必究，从而在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识，同时加大相关中介机构连带责任的惩罚力度。
建立和健全证券民事赔偿制度。改变目前重行政责任和刑事责任、轻民事责任，以及过度依赖政府规制和政府行为的违规会计信息披露处罚制度。建立和健全投资者民事赔偿机制，减少对投资者的司法救济的障碍，既可以威慑上市公司的违法行为，也使给损害的投资者以经济补偿，从而有效遏制近年来屡禁不止的会计信息披露违规事件的发生。
完善社会信用体系，特别是对上市公司管理层和中介机构建立信用记录。在严厉处罚上市公司违规行为的相关人员的同时，还要将违规记录进行公告，加大其违规成本。情节严重者，还要取消其执业资格。总之，上市公司会计信息披露的规范是一项浩大的系统工程。首先要明确应该对上市公司及其它市场主体进行综合规范与治理的重要性；其次要采取综合措施加以规范和完善，既要采取行政手段和道德教育，还要实施法律约束和经济手段。只有这样，才能从根本上提高上市公司会计信息披露的质量，保证我国证券市场持续稳定健康的发展。
参考文献
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