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2013年企业所得税汇算清缴
实务操作培训
湖北黄州州诚税务师事务所
所长
孙林杰
税审备查类工作底稿
管理当局声明书
管理当局声明书 -税务代理约定书
主营业务收入、其他业务收入鉴证
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；
（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；
（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符； （4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致； （5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；
（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； （8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； （9）审核收入确认时间是否正确；
（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；
（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；
（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。
如何查企业少做收入
查应收账款贷方发生额，如有大额的红字记账，说明企业预收了货款，再结合销售合同确认是否未及时做收入。
将预收账款至少复印80%的原始凭证，以此证明企业已全部做收入。抽查三个月的销售发票，记账凭证。
查主营业务成本与库存商品的贷方发生额，看是否有产成品出库了未做收入。如何查成本
抽三个月的记账凭证，购进发票。主营业务成本=库存商品的贷方发生额
如果库存商品贷方发生额大于主营业务成本,说明有库存商品直接出库,没做收入,如果小于主营业务成本,说明多转成本。
库存商品的借方发生额=库存商品的贷方发生额+库存商品的年末余额
库存商品的成本结转方法是否正确？年末库存单位成本与出库的是否一致？
库存商品的借方发生额=生产成本贷方发生额
生产成本借方发生额=生产成本贷方发生额+生产成本年末贷方余额 生产成本贷方发生额=直接材料+制造费用+直接工资 在产品与产成品是按何方法结转？ 制造费用中费用支出是否合理？
原材料的结转方法是否正确？如果库存材料的单位成本与最后一批购进单价相差很远，有可能存在多转成本。
扣除类项目鉴证
鉴证营业成本应特殊关注：
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围；
（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；
（3）金融企业的业务及管理费在营业成本中填报； （4）成本与收入的配比是否合理；
（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；
（6）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；
（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则
营业税金及附加鉴证
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。
有些企业将支付租金的税金也在些列支，这是本企业无关的支出。个人所得税、物流企业开运费发票中代扣的企业所得税、个人所得税等不能在这里列支。
免抵税额要征城建税及教育费附加要注意。管理费用、销售费用鉴证
（1）将鉴证年度费用与上年度的费用进行比较，分析重大差异的原因；
（2）将鉴证年度各个月份的费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对； （3）将费用相关账户与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
（4）选择重要或异常的营业费用项目，检查复印其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
（5）将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
（6）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。财务费用鉴证
（1）为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”、“生成成本”等科目核算；
（2）获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； （3）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
（4）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；
（5）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；
（6）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定
（7）深圳保怡公司，分段计算利息，汇率也要按国家规定。物业公司亏损几千万，我全部调整，一般把基建利息挤入费用，查合同，一般地合同上都说清借款的用途。（8）纳税评估时，有一家将贴现利息几百万元计入财务费用，商业承兑汇票和银行承兑汇票，持票人与付利息人不一致。
营业外支出鉴证
固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出。资产损失专门有报告。罚款、赞助全部调整。
“三费”鉴证
（1）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；
（2）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额； （3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。
（4）错的最多，有余额要先冲完，看费用中是否有福利费，如有应调整。
（5）职工教育经费以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额。（6）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除，会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除。应收账款
应收账款科目可能存在的税收风险：
一、有的企业未设置预收账款科目，将预收的货款计入应收账款的贷方，进一步税收审计程序应该重点审核相关的销售合同约定的付款方式、付款期限等条款，分析是否存在货物已发出，而企业长期将收到货款放在应收账款科目，不及时结转销售收入；
二、将货物销售给关联企业，通过转让定价转移利润，进一步税收审计程序应该重点审核关联方与非关联方销售单价的差异。存货
存货科目可能存在的税收风险：
一、产品销售数量与成本结转数量是否一致，进一步税收审计程序应该重点审核存货盘点表；
二、应付帐款是否长期挂账，实际是销售收入或者是虚增的成本；
三、改变原材料的用途，但实际转入了生产成本，也未做增值税进项税额转出。其他应收款
其他应收款可能存在的税收风险：
一、将货款计入此科目，不申报收入，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；
二、将废品收入或其他收入长期挂在此科目，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；
三、将应收其他企业或个人的利息、租金长期挂账不做收入，不申报缴纳营业税及附加、企业所得税；
四、借款合同未申报缴纳印花税；
五、借出款项的利息收入是否计征了营业税有附加、企业所得税；
六、股东个人向公司借款，长期不归还，按税法规定：个人投资者从其投资企业借款，年终了后不归还，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税；
七、销售合同中的价外费用未申报增值税及附加、企业所得税，进一步税收审计程序应该重点审核销售合同中对价外费用是如何规定的，如运输装卸费用由谁支付，是否存在代收款项，包装物使用形式，是否返还。是否约定违约金、延期付款利息等。在建工程
在建工程可能存在的税收风险：
一、转固定资产，与已开具的建筑安装发票金额核对看是否一致；
二、应该资本化的利息是否计入了在建工程；
三、建筑安装合同印花税是否缴纳，建安发票上已代扣的印花税是承包商缴纳的，企业也需缴纳印花税；
四、房产税是否及时申报缴纳；
五、工程用原材料是否抵扣增值税；
六、自己购买的材料是否进入工程总成本（料、工、费）计征营业税及附加；
七、工程用料是否进入了生产成本；
八、如果企业支付工程款未按税法规定接受合法的建筑安装发票，按发票管理办法，对企业未按规定接受发票，致使对方单位或个人偷漏税，对本企业可处以对方所偷漏税款一倍以下的罚款。固定资产
固定资产可能存在的税收风险：
一、如果固定资产-房屋原值增加，房产税、契税是否申报缴纳了；
二、购置固定资产是否申报缴纳了购销合同印花税；
三、如果固定资产-房屋原值减少，是否缴纳了营业税及附加、土地增值税、印花税；
四、如果固定资产-设备原值减少了，是否申报缴纳了增值税及附加 无形资产
无形资产可能存在的税收风险：
一、是否按实际占用的面积申报缴纳土地使用税，房产证批准的面积与实际占用的面积有可能不同；
二、转让国有土地使用权是否缴纳了土地增值税，营业税及附加、印花税，转让其他无形资产是否缴纳了营业税及附加、印花税；
三、摊销的年限是否按税法规定或合同规定或法律规定；
四、加计扣除的问题；
五、首次购置土地是否缴纳耕地占用税；
六、政府无偿划拨的土地账务如何处理；
七、房地产企业正在开发的房产项目中土地使用税是否申报。长期待摊费用 长期待摊费用可能存在的税收风险：
一、是否按税法规定的年限摊销；
二、装修费是否开具建筑安装发票；
三、是否将自用的房产装修费进入此科目，自用的房地产装修费、改造工程应计入固定资产,以计提折旧的方式进入成本费用，企业少计固定资产，可能少开具建筑安装发票，少申报缴纳房产税、印花税；
四、将购置的机器设备计入其中。应付账款
应付账款可能存在的税收风险：
一、主要查看关联公司是否存在虚开增值税专用发票？增大成本和进项税抵扣。
二、暂估成本、虚列成本、多列成本问题，如将未支付的费用或预计的费用计入成本，未取得真实合法的发票计入成本，购买发票计入成本，款项无法支付；
三、存在帐外收入，将货款挂在应付帐款科目，不做或者延迟做收入； 其他应付款
其他应付款可能存在的税收风险：
一、借款合同未申报缴纳印花税；
二、物业公司或房地产公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申报缴纳营业税及附、企业所得税；
三、工业企业的押金有可能是逾期包装物押金，长期挂账不及时做收入，不申报或延期申报增值税及附加、企业所得税；
四、公司向股东个人借款，是不是对不索取发票的客户的销售采取直接收取现金而未做销售收入？ 应付职工薪酬
应付职工薪酬可能存在的税收风险：
一、个人所得税申报表上工资总额与企业所得税税前扣除的工资总额不同，未足额申报缴纳工资个人所得税；
二、劳务报酬计入工资，未按劳务报酬申报个人所得税；
三、将职工集资利息当工资发放，未按规定申报利息股息红利个人所得税；
四、销售人员的个人所得税申报不准确。预提费用
预提费用期末数比期初大，说明企业计提了预提费用，如果小，说明企业实际发生了一些支出。
预提费用可能存在的税收风险：新会计制度取消了此科目，如果有的企业设置了此科目，年终不能有余额，不能计提的费用按规定不能计提，预提费用借方发生额必须列支可以税前扣除的费用。
资本公积
资本公积可能存在的税收风险：
一、企业未执行新会计准则，将捐赠收入、债务重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的款项计入资本公积而计入营业外收入，未申报缴纳企业所得税；
二、因合并、可供出售金融资产或投资性房地产公允价值与账面价值的差额或以权益结算的股份支付换取职工服务而增加的资本公积印花税未申报缴纳；
三、当可供出售金融资产或投资性房地产转让时未将资公积转入投资收益而未申报缴纳企业所得税；
四、权益结算的股份支付不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除；
五、股份支付个人所得税未按规定申报缴纳。
主营业务收入
主营业务收入可能存在的税收风险：
一、总账收入、明细账收入合计数、增值税或营业税申报表上的收入、四个季度企业所得税申报表上的收入合计数是否一致；
二、存货出库数量与销售数量是否一致；
三、物业企业在房地产未减少的情况下租金减少，是否存大少计租金收入或将其他单位的欠债冲抵租金，少申报缴纳营业税及附加、企业所得税；
四、预收账款是否按合同中的付款金额、付款方式和付款时间确认收入。主营业务成本
主营业务成本可能存在的税收风险：
一、成本核算方法是否保持一致且规范；
二、销售数量是否与结转成本的数量一致；
三、暂估成本，没有发票或者发票不合法，或者无真实业务多次虚列成本；
四、改变存货用途，直接进入生产成本，也未作进项税额转出，少申报缴纳增值税及附加、企业所得税。管理费用、销售费用
管理费用、销售费用可能存在的税收风险：
一、租赁合同未申报缴纳印花税；
二、未接受正规租赁发票，致使被处以所偷漏税款一倍以下的罚款；研发人员的工资是否代扣代缴了个人所得税，研发费用是否有业务招待费等不得列支的项目；
四、计提的减值准备是否作纳税调整；
五、折旧、摊销是否按规定进入费用。
财务费用
财务费用可能存在的税收风险：
一、利息支出未代扣代缴个人所得税，利息收入未申报缴纳营业税及附加；
二、向非金融企业特别是向个人或关联企业借资的借款利息支出未按规定扣除，票据不合法；
三、用于在建工程、无形资产和固定资产以及产品在达到可销售状态前发生的利息未按规定资本化；
四、在建工程比较大,特别是那些物业公司又搞房产开发，有可能将借款利息计入财务费用,未予以资本化；
五、对于金额比较大的借款，要认真分析借款的金额和付息方式。特别是向个人或非金融机构的借款，更要认真审核其合同的真假，对于由于借款利率超过规定利率而列支的利息，应不允许税前列支；
六、要认真分析企业与借款方是否存在关联关系，对超过注册资本50%以上的关联方借款利息应不允许税前列支；
七、要认真分析企业用于固定资产，无形资产或其他投资未达到预定可销售状态前等发生的借款利息是否按规定进行资本化。
几个普遍问题 工资余额问题
预提费用余额问题-电费-利息-其他
租金问题-租赁合同与账上一致，预付租金如何处理，权责发生制。预计负债
进客户后做什么，先拿出资料清单，再要科目余额表，财务报表，确定重点查什么，复印什么，再看明细账，把有问题的凭证号录下来，等下再把这凭证找出来，复印下来。
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