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浅谈当前国税稽查工作存在的难点及对策
〔摘要〕国税稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是国税机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查、监督的一种形式。我国的国税稽查工作开展时间不长,还存在着许多亟待解决的难点和问题。〔关键词〕国税稽查 难点及对策
国税稽查是国税管理工作的重要环节，是打击偷骗税行为，维护公平、公正的税收环境，保证国家税收收入的重要手段。“以申报纳税和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，严格管理，重点稽查”的改革思路，为税收征管体制改革指明了方向，同时也对国税稽查工作提出了更高的要求。但随着改革的深入，国税稽查所面临的工作环境日趋复杂，自身存在一些难点和问题也不断显现出来。
一、对国税稽查职能的认识还存在一定的局限性。有的国税机关存在着“收入型稽查”的思想误区，把稽查作为配合征管部门完成税收收入任务的工具，下达税收任务指标，并作为目标管理考核的重要内容，导致稽查部门追求检查数量和查补收入，稽查质量下降，稽查局甚至变成了“收入局”。在现实工作中主要表现在以下两个方面：
（一）注重查补收入，忽视司法处理。虽然国家税务总局早在2000年就提出了税务稽查由收入型向打击型转变的要求，这
稽查职能的这种定位偏差与错位，影响了稽查职能的充分发挥，忽视了国税稽查对偷逃税行为的威慑力，既不适应税收征管工作的改革的要求，也与建设社会主义法治社会的精神内涵相违背，不能使国税机关通过稽查职能来体现税收的公平与正义。
二、稽查内部各环节的工作质量还有待于进一步提高
（一）选案方面
选案是稽查工作的首要环节，案源选择的科学、真实与否很大程度上决定了稽查成效的显现。当前的选案机制，存在以下问题：
1、制定稽查计划的随意性较大。选案人员一般制定的稽查计划往往全凭印象或单凭税负率去决定稽查对象，并没有一个科学分析的筛选过程，计算机选案效能远未体现。
2、举报不实的现象较为严重。纳税人举报是税务机关稽查案源的一个重要来源，举报人由于举报动机不同，出现了有些是出于打击报复的目的而举报，举报案件时事实不清，有些是同行竞争而举报，举报内容粗放，从而增加了稽查工作的难度。
3、重复选案、重复检查的现象较为严重。由于专项检查、专案检查频繁，不少企业一年要接受税务稽查多次，而疲于应付，怨声载道。
4、税务稽查偏重税源大户。由于受稽查任务的困扰，无论是选案人员还是稽查人员，眼睛都盯住税源大户上，而对有些停产、半停产企业、小规模纳税人、个体户，特别是注销户则很少过问，造成税收稽查的漏洞。
限于对办案资料的逻辑性审核上，违法事实是否清楚、程序是否合法的判断完全依赖于书面材料，缺乏对纳税人实际经营情况和纳税情况的深入审查。
2、对查无问题的企业没有作深入审查。对于查无问题的企业，稽查人员提交审理的办案资料过于简单，一般只包括简单的稽查报告、纳税申报复印件和企业基本情况资料等。面对如此简单的卷宗，审理人员就只能在其实施程序方面等进行审理，这样使得审理环节的实质和内容得不到保证。
3、5%的抽复查率过低。目前各级要求对当年已查结案件的抽查比例为5%，这样的抽查率明显偏低，难以对提高稽查质量产生促进作用，且由于没有专门的复查组织和人员配置，复查人员往往从综合、审理等部门抽调，由于考核、时间和业务水平等因素造成仓促实施，没有真正起到对稽查环节的监督制约作用。
（四）执行方面
税务稽查执行难主要有以下几个方面：
1、法律限制给想逃避法律义务与法律惩罚的人一定的可逃空间与时间。例如按法律规定被查对象签收《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》后15日内缴纳税款及其滞纳金、罚款；过期不缴，则税款可责令限期缴纳，限时一般为15日。如果仍然不缴，则对税款及其滞纳金实施税收保全、税收强制执行措施；罚款则需稽查对象既不执行也不申请复议或者起诉的，方可实施税收保全、税收强制执行措施，此时限为法律文书履行期限届满3个月后。上述均必须按程序操作，否则将违法。这些前置条件与时限在保障纳税人
撤销权都没有明确的工作指引，执行起来比较困难，税款优先原则在实际工作中未能完全体现。
4、转办案件难执行。一是内部转办案件。如一部分举报案件、纳税评估移送案件等，往往是经营不善、内部矛盾激化、难以为继的企业，由于执法责任，不查就是不作为，但查出来后执行又十分困难，有的甚至连送达都比较困难。二是由公、检、法、司等部门转办的案件。这些案件查处时间要求紧，绝大部分已经进入司法程序，有的案件的侦查已经进入倒计时。而稽查部门在查处这些案件时仍必须按规定程序逐步进行，等到程序走完，再去执行时，司法部门早已审判终结，并已判处相关罚金，法人已判刑，企业很可能因此而倒闭，税款执行更是十分困难。
5、其它无法执行到位的情况。小型个体私营企业、商贸企业规模小，经济基础薄弱，往往一查出问题就逃之夭夭，无法执行；有些企业资不抵债，或所拍卖财产不足以抵缴税款；有的企业在产生查补欠税后，在破产清算期间不主动向税务机关报告，且清算机构也未能将有关情况及时反馈，因而检查税款无法执行；一些疑难案件和大要案件，由于检查、审理的周期都较长，一般短的两三个月，长的有半年甚至一年，等到执行时，企业经营情况、资产情况都发生了改变，因而执行起来比较困难；还有一些企业在被查处偷税行为后，面临追缴税款、加收滞纳金、高额罚款等处罚，便采取转移（出售）资产、另起炉灶、假停业等方法，逃避纳税义务等等。上述行为进行得十分隐蔽，无法跟踪与取证，使稽查执行工作十分被动。
税。按照国家税务总局提出的“以计算机网络为依托，集中征收，严格管理，重点稽查”的新征管模式，国税稽查将成为今后国税工作的重中之重。一方面，纳税人申报的真实性要靠税务稽查来检查，对不申报或偷骗税行为要通过税务稽查来查处；另一方面也是检查和监督税务干部贯彻执行税收政策法律、法规正确与否的重要手段。因此，国税稽查是“外查偷税，内防不廉”。当前我们要重新审视“重点稽查”的含义，摆正稽查的位置：一是税务稽查作为税收执法的主要表现形式，是税收公平正义的最大体现。通过科学选择稽查对象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重点对象的稽查工作，其目的是有效地发挥稽查打击和震慑的作用来整顿和规范税收秩序，提高纳税人的纳税遵从度。二是就稽查的意义来讲，通过打击涉税违法行为，在维护税法尊严、营造良好税收环境中可以实现其他征管手段无法替代的工作效果和目标。三是就稽查的作用来讲，通过对纳税人纳税状况的检查，可以对税收征管其他环节的行为起到监督作用。如果没有了税务稽查，税收的公平正义将无从实现，税收的民主法治也无从保障，税收的组织收入和经济调节作用也将大打折扣。因此国税稽查工作要把主要精力转向查处税收违法案件、充分发挥稽查重点打击的职能作用，提高稽查办案质量。
二、进一步完善稽查各环节工作，增强执法力度
（一）科学选案
可考虑在互联网上设立举报电子信箱等网上举报方式，利用其可靠、快速、安全的特点方便举报人。
4、由于金税协查工作量的大增，县级以上稽查局可设立协查业务专岗或成立受理协查科。当前由于金税协查、案件举报中心全部由举报中心负责，且举报中心人员也一般较少，如我局的举报中心只有1人，造成了人力缺乏，工作量非常大。设立协查业务专岗或成立受理协查科，全面负责对于“四小票”、作废、失控发票的协查工作，对提高稽查工作效率和选案正确率都将产生深远影响。
（二）完善稽查
1、做好实施检查前案头分析工作，确保检查工作得心应手。案头分析的资料提供可考虑采用两种方法：一是由选案人员在确定稽查对象时从电脑输出该企业的基本情况，包括经营范围、发票领购情况、申报纳税情况等，并与稽查对象通知书一起移送到稽查部门；二是以工作规则形式要求稽查人员做足案头分析工作，查前填列被查企业基本情况表、年度纳税情况表、年度税收负担率表等等。
2、建立定式稽查法，规定检查要素。根据相关制度的要求，列出必查项目，设计出一定的表格，规定稽查人员必须检查哪些会计、税收要素，并据实填列计算表格。这种方法，可使发现问题的来龙去脉在表格上一目了然，同时规范了稽查人员的检查方法，避免工作随意性，保证了稽查的广度和深度。针对定式稽查
1议，并帮助企业加以改进和完善，也可以了解检查人员在执行政策和廉政纪律的情况，既加强了队伍建设提高了稽查质量，又能真正起到以查促管和纳税人服务的双重目的。
（三）保证审理
1、采用案头审理与实地审理相结合的审理方式。审理人员在对稽查办案资料进行书面审理时，若发现有异议及有疑问的地方，可以延伸至企业或与纳税人直接沟通，进行实地审查，对事实不清，证据不足的案件及时予以纠正和调整，这样既可保护纳税人的合法权益，又可保证案件处理的准确性，更能促进检查环节稽查质量和案头质量的提高。
2、提高复查力度，保证对查无问题企业的抽查率。建立审理工作质量考核制度，提高查结案件的抽查率，对抽查率没有达到标准的，或在复查过程中被上级查出问题的，与岗位考核和执法评议挂钩，从而使稽查与审理相互制约，提高行政执法水平，减少复议和申诉的发生。
3、完善案件移送制度。对达到移送标准的经审定后一律移送，杜绝以罚代刑，提高税法的威慑力。并提高案件曝光率和公告率，在全社会形成良好的诚信纳税氛围。
（四）加强执行
1、加强税法宣传，优化执行环境。充分运用媒体、电台、报刊等媒体工具，加大税法宣传力度，进一步促进全社会的知法、守法意识；积极依靠地方党委和政府，取得他们对税收工作的支
3动力，促进执行工作健康开展。
三、强化稽查刚性，完善税务司法
税务稽查刚性不够、税务司法体系不完善，严重制约着税务稽查执法的深度和广度，使一些严重的税务违章案件得不到彻底查处。
1、强化税务稽查依法治税手段，适当扩大税务稽查执法权力。现行的税收法律法规，从保护纳税人的权益、规范税务机关执法行为上来看是必要的，但对于稽查工作的种种约束，反过来也是对违法者的保护，不符合立法的目的，建议尽快完善：第一，建议赋予税务机关在不侵犯纳税人合法权益和严格为纳税人的商业秘密、个人隐私保密的基础上，对纳税人存放在其生活场所和住宅内的商品、货物以及各种记录、资料进行检查的权力。第二，建议赋予税务稽查人员一定的涉税证据搜查权，提高税务稽查调查取证工作水平。即税务机关在实施税务稽查时，对当事人不予提供生产经营记录、购销合同、有关票据等纳税资料的，稽查人员可以对纳税人的负责人和办税人员的办公家具等可能存放偷税资料凭证的地方进行强行搜查，以保证有关涉税证据不被毁灭。
2、明确几个涉税概念问题，保证稽查案件处理有据可依。一是对于什么资料、凭证是属于纳税资料，现行的税收法律法规规定的相对比较笼统，不适于税务执法人员实际执行，致使有时税务稽查案件定性不敢引用。如企业的货物运输、出入库单据，5牵头，组织公检法和工商、审计、财政等部门为税务稽查保驾护航。只有党政部门的支持，有关部门的积极配合，才能对重大的偷税、逃税和骗税犯罪案件进行彻底查处。
〔参 考 文 献〕
〔1〕 国家税务总局教材编写组.国税稽查实务.中国税务出版社.2004－04 〔2〕 王静.税务稽查应对、维权、补救及涉税纠纷处理实务.中国言实出版社.2007－01 〔3〕 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税收相关法律.中国税务出版社.2012－01
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