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浅谈政府收支分类下的会计集中核算
作者：王庆保
来源：《财会通讯》2008年第01期
政府收支分类，是对政府收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行及预算单位进行明细核算的重要依据。
一、政府收支分类的内容
第一，收入分类。政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源情况。收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行分类方法，按照经济性质可将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入六类。政府收入分类中，行政事业性收费和罚没收入是按部门分类的，不论单位类型和收费性质如何，部门所属各预算单位的收费均在本部门对应的收入分类科目中反映。如公安厅下属学校收取的学费就应列入公安行政事业性收费收入科目，而不应列入教育行政事业性收费收入科目。这样做主要是为了全面反映各部门的实际收入情况，便于实行归口管理，明确收入责任，满足编制部门的预算需要。
第二，支出功能分类。支出功能分类是按政府主要职能活动分类。所有支出功能分类科目均按政府职能活动设置类、款、项三级。但考虑到我国行政事业单位的不同特点及部门预算管理的需要，在支出功能分类项级科目的设置方面采取了较为灵活的处理方法：(1)对所有行政单位的支出，均按三块设置项级科目。即设立“行政运行”科目反映行政单位的基本支出情况；设立“一般行政管理事务”科目反映行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)未单独设置项级科目的一般项目支出；设立一个或多个特殊专项活动科目反映较特殊的项目支出。(2)设立“机关服务”科目，统一反映行政单位所属、为机关工作服务的事业单位支出，如为本机关提供服务的机关服务后勤中心、医务室等；设“事业运行”、“××事业机构”科目，反映除为行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)提供后勤服务的各类后勤服务中心、医务室等附属事业单位外的其他事业单位的基本支出，不包括行政单位和实行公务员管理的事业单位的基本支出。(3)对部分事业单位支出在相关类、款级科目下，严格按功能分类原则设置项级科目。如“教育”类、“普通教育”款下设立“小学教育”、“初中教育”等项级科目，以完整反映小学、初中的全部教育支出情况。(4)对部分事业单位支出分设三块反映。一是设立一个反映机构基本支出的科目，如在“科学技术”类“基础研究”款下设“机构运行”、“农林水事务”类“林业”款下设“林业事业机构”；二是设立一个或多个特殊专项业务活动科目，反映较特殊的项目支出；三是其他一般专项业务支出统一在“其他”项级科目反映。(5)对于难以划分的项目支出分解归人相关支出功能分类科目的规定是：按一定比例分别列入相关功能分类科目；对无法按比例划分的支出按大数原则归入主要功能分类科目；对找不到适当功能分类项级科目的项目支出可在有关类、款下的“其他”项级科目反映。(6)跨功能的部门支出应归入的支出功能科目。支出功能分类并不是按部
门分类，往往存在一个部门使用多个功能分类科目或一个功能分类科目为多个部门使用的情况。因此，跨功能的部门支出应分解归入其对应的各个支出功能分类科目。如卫生部门所属卫生学校支出应在“教育”科目反映，而不应在“医疗卫生”科目反映；教育部门下属医科大学附属医院支出，应使用“医疗卫生”科目，而不能列入“教育”；农村环境保护支出应对“环境保护”科目，不能列入“农林水事务”；铁道、民航、交通等部门公安机构用于公共安全方面的支出，要统一列入“公共安全”科目。(7)事业单位基本支出和项目支出的设置。在支出功能分类中，针对事业单位的不同特点，项级科目的设置采用了不同的方法：有些按职能设置，如“教育”类“普通教育”款下的“小学教育”、“中学教育”等项级科目；有些按事业单位的活动设置，如“文化体育与传媒”类“体育”款下的“体育竞赛”、“体育训练”等。项级科目的设置不同，单位支出的列示方法也有所不同。对按职能设置的，不论是单位基本支出还是项目支出，都应统一反映在一个功能科目中。如小学的所有支出都在“小学教育”科目反映。对于按活动设置的，则要按单位支出情况，列入不同的项级科目。如体育部门所属各运动队的支出，属于训练的列入“体育训练”；属于竞赛费用的列入“体育竞赛”。
第三，支出经济分类。支出经济分类是按支出的经济性质和具体用途所做的一种分类。支出经济分类设类、款两级，其中类级包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补助、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出共12类。
二、政府收支分类下的会计集中核算
会计集中核算制的实行，对加强财务管理，保证会计信息质量，深化国库集中支付改革起到了积极作用。政府收支分类改革对会计集中核算也产生了一定影响：
首先是行政单位的会计核算。《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》(财库[2006]26号)(以下简称通知)规定：“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账；“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账；“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“项”级科目设置明细账。
根据通知的规定，结合会计集中核算采用计算机技术操作的情况，在执行政府收支分类改革时，应做好如下工作：(1)年初初始化时，根据通知、行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的规定，参照中央本级基本支出、项目支出预算管理办法设置科目。设置科目时，收入类科目项目支出可根据实际发生的项目在相应项级科旧增设；经费支出科目应根据支出经济分类科目结合该单位的实际情况，按照主要的类、款级科目设置三、四级科目。设置的三、四级科目的编码与支出经济分类的类、款编码一致，有利于以后增设新科目。(2)根据修改后的科目设置会计报表，并根据新科目编码设定公式。设置的会计报表有资产负债表、收入支出表、经费支出基本支出明细表和经费支出项目支出明细表。
其次是事业单位的会计核算。《财政部关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》(财会[2006]10号)(以下简称通知)规定：事业单位应在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算；事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。
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