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亏损企业在税务检查中纳税调增谨防被罚款 本文为天岳税务原创转载请注明出处 文/魏延森
亏损企业由于不合理列支费用等涉税问题，在税务检查中被税务机关调增应纳税所得额，将企业亏损数额调小，由于未产生入库税款，不用交滞纳金，那要不要接受罚款呢？
根据《税收征收管理法》第六十三条规定：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
对于正常盈利企业，税务机关一般会援引征管法上述两条对企业进行处罚，根据文件内容分析，亏损企业没有税款入库，也就不存在不缴或者少缴税款的情况，因此没法计算罚款。这样看来，亏损企业似乎不会受到处罚。
但是，根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
对于总局2010年20号公告，可以有两种理解。第一种：最后一句是对前一句话的解释，即弥补亏损后仍有余额的才依照税收征管法对企业进行处罚，这样理解，弥补亏损后没有余额的企业就不用接受处罚；
第二种：三句话分别独立，最后一句不是对前一句话的解释，这样，企业被调增的应纳税所得额弥补亏损后不论有没有余额，都要受到处罚。但是，要处罚一般来讲就不能再援引征管法第六十三条、六十四条了，而很可能依据征管法第六十二条：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。把调增的应纳税所得额看做是企业未按规定办理纳税申报，这样企业承受的处罚会相对小一点，但还是要接受处罚。
综上所述，税收法规对亏损企业在税务检查中被纳税调增是否要罚款的规定并不是很明确，国家税务总局公告2010年第20号文表述甚至还有些歧义，两种解释似乎都可以。由此看来，亏损企业对于企业所得税纳税申报也不能马虎，应尽量减少被纳税调增的可能性，将税收风险降到最低。
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