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第十章
财务会计报告
§10-1 财务会计报告概述 10
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现 金流量等会计信息的文件。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，是企业会计核算的最终成果。
二、财务会计报告的目标
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【注】财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众 等。
三、财务会计报告的构成和分类 财务会计报告的构成和分类
（一）财务会计报告的构成 企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构 成。⑴会计报表。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。⑵附注。一套完整的财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）
（二）财务会计报告的分类 年度财务会计报告 财务会计报告 半年度财务会计报告 中期财务会计报告 季度财务会计报告 月度财务会计报告 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
四、财务会计报告编制的时间要求 财务会计报告编制的时间要求 编制
（一）月度财务会计报告：每月终了时编制，应于月份终了后的 6 日内报出；
（二）季度财务会计报告：每季度终了时编制，应于季度终了后的 15 日内报出；
（三）半年度财务会计报告：每半年度终了时编制，应于年度中期结束后 60 天内报出；
（四）年度财务会计报告：每年度终了时编制，应于年度终了后 4 个月内对外提供。【注】 《小企业会计制度》规定，小企业年度财务会计报告可根据需要选择是否编制现金流量表。
五、财务会计报告的编制要求
企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家 统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法。单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一 的会计制度和会计准则的有关规定。【注】财务会计报告封面的内容：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月 份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的盖章；设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖 1 章。
六、财务会计报告编制前的准备工作
（一）全面财产清查；
（二）检查会计事项的处理结果。
§10-2 资产负债表 10
一、资产负债表概述 资产负债表概述
（一）概念：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。【注】资产负债表是企业主要会计报表，属于静态报表。
（二）理论依据：“资产＝负债+所有者权益”。
（三）格式： 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
（四）基本项目
1、左方：资产项目，按资产的流动性大小排列；
2、右方：负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
（五）意义 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及 其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可 以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为 未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的编制方法
（一）“年初数”栏 根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
（二）“期末数”栏：资产、负债、所有者权益类账户，期末余额。
1、根据总账科目的余额填列 ⑴直接填列 “交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交 易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其 他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本 公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目应根据有关总账科目的余额填列。⑵计算填列 ①“货币资金”项目：应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计 数填列。②“其他流动负债”项目：应根据有关科目的期末余额分析填列。
2、根据明细账科目余额计算填列 ⑴“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方 余额合计数填列： ⑵“预收款项”项目：应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计 数填列； ⑶“未分配利润”项目：应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列； ⑷“开发支出”项目：应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 ⑴“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将 2 在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列； ⑵“长期待摊费用”项目：应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销 的数额后的金额填列； ⑶“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的 金额填列。
4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 ⑴“可供出售金融资产”“持有至到期投资”、“长期股权投资”、、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备； ⑵“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应 根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的 减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的的期末余额填列； ⑶“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科 目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列 ⑷“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科 目期末余额后的金额填列。
5、综合运用上述填列方法分析填列 ⑴ “应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余 额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列； ⑵“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计 数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列； ⑶“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计 数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列； ⑷“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算 或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
§10-3 利润表 10
一、利润表概述 利润表概述
（一）概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。【注】利润表是企业主要会计报表，属于动态报表。
（二）理论依据：“收入-费用＝利润”。
（三）格式： 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
（四）基本项目：营业利润、利润总额、净利润。
1、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允 价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3、净利润 净利润=利润总额—所得税费用
（五）意义 3 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利 润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
二、利润表的编制方法
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表中各项目的数据来源主要是根据损 益类科目的发生额分析填列。
（一）“上期金额”栏 “上期金额”栏内各数字，根据上年度利润表“本期金额”栏填列或调整填列。
（二）“本期金额”栏：一般应根据损益类科目的发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主 营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主 营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资 源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业 商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填 列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费 用”的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财 务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失” 科目的发生额分析填列。（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本 项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“—”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益” 科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“—”号填列。（10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“—”号填列。（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营 业外收入”科目的发生额分析填列。（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营 业外支出”科目的发生额分析填列。（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“—”号填列。（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得 税费用”科目的发生额分析填列。（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“—”号填列。（16）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目：略。
§10-4～§10-6 1010
一、现金流量表
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投 4 资。
二、所有者权益变动表
合并所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表，是资产 负债表的附表。
三、会计报表附注
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容：
（一）企业的基本情况；
（二）财务报表的编制基础；
（三）遵循企业会计准则的声明；
（四）重要会计政策和会计估计；
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；
（六）重要报表项目的说明；
（七）其他需要说明的重大事项。5 1
第九节 财务会计报告各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。（一）依据会计报表应......
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