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企业年检审计调研情况汇总分析报告
为了充分了解企业年检财务报表审计情况，中国注册会计师协会于2006年9月底向各地注协印发关于开展验资和工商年检审计业务调研的函，得到了各地注协的积极回应。截至10月底，共收到29个省市注协及13家会计师事务所10万余字的反馈意见，反映了各地年检审计的有关情况，提出了急需协调解决的问题及有关意见和建议。现将调查结果报告如下：
一、关于企业工商年检审计业务的性质、目的和工作范围及目前实务中的做法
回答本调查问题的有28个机构，其中地方协会18个，事务所10家。
有16个机构（13个地方协会，3家事务所）认为企业工商年检审计与企业年度财务报表审计的性质、目的和工作范围相同。应当按照审计准则的要求对财务报表进行审计，并出具通用目的审计报告。个别事务所及地方协会建议在审计报告中增加报告使用用途段落，明确仅供工商年检使用。[这些机构为广东、海南、河南、黑龙江、湖南、辽宁、山西、陕西、上海、深圳、四川、新疆、云南注协和北京五联、山东大信、山东天恒信事务所]
有14个机构（5个地方协会，9家事务所）认为企业工商年检审计属于特殊目的审计业务，还有的认为属于有限保证业务。工商年检需要注册会计师将《企业年度检验办法》中的“
1、公司有无虚报注册资本行为；
2、股东、发起人是否按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资行为；
3、企业的财务状况、经营成果以及现金流量，是否具有持续经营能力”列为审计范围，并对此发表意见。[这些机构为福建、广西、河北、吉林、内蒙古注协和青海大正、青海华翼、山东岱宗、天津津评协通、天津中兴财、厦门天健、中和正信事务所]
从全国情况看，目前实务中以通用目的审计报告为主，个别地区工商部门要求在审计报告中仅对工商年检事项发表意见；还有的工商局要求在审计报告中披露财务报表相关资产、负债、实收资本等财务数据；有的事务所在审计报告后增加报告用途段，以限定报告使用范围；有的事务所对企业年检业务出具商定程序报告。
二、关于各地工商部门对企业工商年检审计提出的特殊要求及注册会计师执行企业工商年检审计业务中需要协调解决的问题
调研中发现，部分省市工商部门对企业工商年检审计提出一些特殊要求，主要包括：
1．工商部门只接受标准无保留意见审计报告，不受理非无保留意见审计报告。有的地区工商部门不管非无保留事项与企业年检事项是否相关，均认为非无保留意见表明企业注册资本方面存在问题。
2．有的工商行政管理部门要求注册会计师在审计报告正文中增加对资本到位情况和相关资产、负债、净资产情况及注册资本抽逃情况的说明。湖南省工商部门还要求事务所在审计报告外，另出具一份审计事项说明，在审计事项说明中，重点说明注册资本出资情况，包括出资时间、出资方式、是否有抽逃资金行为、实物出资是否办理产权过户手续等。个别工商部门要求事务所在审计报告后面附签字注册会计师的资格证书。
各地协会及事务所一致认为：对注册资本抽逃情况要求注册会计师发表意见超越注册会计师的专业胜任能力。
3．个别省市工商部门规定企业年检审计收费标准，其标准低于通用目的审计业务的收费标准，事务所审计成本高于收入，导致审计业务质量下降。
4．个别工商部门指定事务所承办企业年检审计业务，造成不公平竞争。
5．年检审计时间短，无法按审计准则规定实施必要的审计程序，造成审计质量下降。
上述问题均需要中注协和国家工商总局协调解决。
三、目前在企业工商年检中，各地工商部门要求提交审计报告的企业的范围
据调查，目前各省市工商部门要求企业在年检中提交审计报告的企业范围不统一，有的省要求公司及外商投资企业在年检时提交审计报告，有的未全面要求公司及外商投资企业在企业年检时提交审计报告，有的省或省内市地工商部门要求国有企业、其他企业在年检时也提交审计报告，其范围不统一。如，1．福建省，有的地区工商部门要求除个体、合伙企业外的其他企业均要在年检时提交审计报告；有的地区规定新设内资企业有限公司、所有股份有限公司、外资企业工商年检，才要求提交审计报告；有的 1
地区除工商局批准的年检免审企业、已进入清算的企业免交审计报告，其他企业均要提交审计报告；有的地区要求新设立的第一个年度工商年检的内资企业和外商投资企业提交审计报告。
2．广西自治区工商局在企业年检通知文件中规定，凡12月31日以前成立的公司和外商投资企业在年检时都要提交审计报告。
3．河北省工商局下发了专门通知，只要求一年半以内新成立的企业进行年检时提交会计师事务所出具的年检审计报告，没有要求全部企业提交年检审计报告。
4．河南省工商部门要求，凡是“公司”年检时都要求提交审计报告。2006年年检时工商部门要求新、老企业以及个体、私营、分公司都需要提交会计师事务所出具的审计报告。
5．山东省要求国有企业和公司制企业在年检时提交审计报告。
6．山西省要求企业法人、公司和外商投资企业在年检时提交审计报告。
7．陕西省工商部门要求对最近一个年度内成立并且未参加上年度工商年检的企业在进行本年度工商年检时提交审计报告；有限责任公司、股份有限公司和工商部门认为有必要的单位需要提交审计报告。
8．深圳工商部门要求提交审计报告的企业的范围是外商独资企业、外商合资企业、外商合作企业、股份制有限公司、市属国企。
9．四川省工商局要求，依照《公司法》设立的股份有限公司、证券、期货经纪有限公司、2004年7月1日至2005年6月30日新设立的有限责任公司应当提交由会计师事务所出具的审计报告。成都市工商局在四川省工商局要求的基础上增加了“工商行政管理机关在监管中发现有问题和有群众举报，需要进一步查实的企业。”
10．天津市工商部门要求，非国有独资内资企业的有限公司在年检时提交审计报告。
11．云南省，在2006年5月10日以前，符合《公司法》要求的公司在进行工商年检时，都要求提供审计报告；5月10日，省工商局以明传电报通知：今年工商年检，凡2004年6月30日至2005年7月1日设立的公司，均需提供事务所出具的审计报告，其他时间设立的公司则不需再提供审计报告。同时规定本条只适用于2006年的公司工商年检。
12．浙江：省工商局要求下列企业(省属)在年检时须提交会计师事务所出具的企业财务年度审计报告：(l)股份有限公司；(2)2004年下半年至2005年上半年新设立的公司(注册资本在100万元以下的可免审计，但年检机关在年检审查中发现问题需指定审计的除外)；(3)注册资本在3000万元以上的有限公司(2004年下半年新设立的公司除外)；(4)工商行政管理机关要求提交审计报告的其它企业。
杭州：根据《企业年度检验办法》的规定要求，2004年7月1日至2005年6月30日期间登记注册且注册资本60万元以上（含本数）的公司制企业，在参检时须提交年度审计报告。
温州：①依照《公司法》设立的股份有限公司；②2004年7月1日至2005年6月30日间注册登记的企业法人（包括公司制和非公司制企业法人）；③外商投资企业；④房地产开发企业；⑤工商行政管理机关发现问题，要求提交审计报告的企业。
其他各省要求企业在年检时提交会计师事务所出具的审计报告的范围，主要是公司和外商投资企业。
四、关于界定股东（出资人）抽逃或抽回出资，或抽逃、转移注册资金问题
调查中，各地协会及会计师事务所均认为，目前法律法规没有对企业的股东（出资人）抽逃（抽回）出资或抽逃、转移注册资金行为作出法律意义上的界定，也没有相应的评判标准。同时，注册会计师受其专业胜任能力及检查手段的限制，没有能力对企业的股东（出资人）抽逃出资或抽逃、转移注册资金情况发表意见。界定股东（出资人）抽逃或抽回出资或抽逃、转移注册资金是司法部门和工商部门的职能，工商部门应根据会计师事务所出具的审计报告后附的有关企业与股东资金往来和关联交易等年检事项说明，判断和评价企业股东（出资人）是否存在抽逃（抽回）出资或抽逃、转移注册资金行为，不能将此责任强加给注册会计师，也不能要求注册会计师在审计报告中对企业的股东（出资人）抽逃或抽回出资，或抽逃、转移注册资金情况发表意见。
中注协专业标准与技术指导部
二OO六年十一月二十三日
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